[審計班級-拉練集訓]2015年注會《審計》習題測試十四答案

　　[解答]

　　[事項]（1）：審計業(yè)務(wù)約定書約定，審計費用為200萬元，甲公司應當在ABC會計師事務(wù)所出具審計報告后10日內(nèi)支付70%審計費用，成功上市后10日內(nèi)支付其余30%審計費用。

　　[分析]“上市成功”屬于不確定性事項，30%的審計費用屬于誘餌，誘導注冊會計師改變審計工作的目標和方向。

　　[答案]不恰當。付款安排表明30%的審計費用實質(zhì)是或有收費。

　　[事項]（2）：根據(jù)ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定，B注冊會計師[擔任項目質(zhì)量控制復核合伙人]對該項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責[應由A負責]。B注冊會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質(zhì)量控制復核：1）與項目合伙人討論重大事項；2）復核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；3）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　[答案]不恰當。該項業(yè)務(wù)的質(zhì)量應當由項目合伙人（A注冊會計師）負責。B注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核時還應當：復核選取的與項目組作出的重大判斷[見下頁鏈接與比較]和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿。

　　[比較]B注冊會計師實施的項目質(zhì)量控制復核程序：

　　（1）與項目合伙人討論重大事項；

　　（2）復核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；

　?。?）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　[鏈接]P466：事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復核方法：

　?。?）與項目合伙人進行討論；

　?。?）復核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；

　?。?）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復核。

　　[事項]（3）：B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質(zhì)量控制復核作出以下記錄：1）會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復核政策要求的程序均已實施；2）沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當；3）項目質(zhì)量控制復核在審計報告日之前已完成。

　　[鏈接]P468：事務(wù)所應當記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括：

　?。?）有關(guān)項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

　?。?）項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；

　?。?）復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。

　　[答案]恰當。

　　[事項]（4）：A注冊會計師由于事務(wù)繁忙，委托B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿。

　　[解析]B是項目質(zhì)量控制復核人。為保持客觀性，在復核期間不應以[除項目質(zhì)量控制復核以外的]其他任何方式參與審計業(yè)務(wù)。與項目質(zhì)量控制復核不同，復核組成部分的工作底稿屬于注冊會計師參與組成部分注冊會計師工作的方式之一[見下頁鏈接（節(jié)外生枝）]。

　　[答案]不恰當。項目質(zhì)量控制復核人員應當保持客觀性，在復核期間不以其他方式[相對于項目質(zhì)量控制復核]參與該業(yè)務(wù)。

　　[鏈接]集團項目組參與組成部分CPA審計工作的方式可能包括：

　　（1）與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解。

　?。?）復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃。

　?。?）實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險。

　?。?）設(shè)計和實施進一步審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同設(shè)計和實施這類程序。

　?。?）參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議。

　?。?）復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分。

　　[事項]（5）A注冊會計師擬利用會計師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專家，對甲公司的信息系統(tǒng)進行測試。該信息技術(shù)專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　[鏈接]15教材第十五章P333：

　　在考慮專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時，應當區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所（包括網(wǎng)絡(luò)的其他事務(wù)所）的合伙人或員工（包括臨時員工）需要遵守所在事務(wù)所制定的政策和程序。外部專家不是項目組成員，不受事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　[答案]恰當。

　　[事項]（6）：A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務(wù)所的技術(shù)部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見[分歧解決了嗎]，審計工作底稿中僅記錄[記錄不完整]向外部專家咨詢的情況。

　　[鏈接]15教材P465：注冊會計師應當完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況；只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

　　[答案]不恰當。審計項目組應當完整、詳細地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計項目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧，應當予以解決。

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