【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計師《審計》第十三章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第十三章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1、以下舞弊風(fēng)險因素中，構(gòu)成舞弊發(fā)生的首要條件的是（?。?/p>

　　A、實施舞弊的機會

　　B、實施舞弊的動機

　　C、實施舞弊的態(tài)度

　　D、為舞弊行為尋找借口的能力

　　【答案】  B

　　【解析】  根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險因素可以分為三類：實施舞弊的動機或壓力；實施舞弊的機會；為舞弊行為尋找借口的能力（態(tài)度），上述風(fēng)險因素也被稱為“舞弊三角”。而舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。

　　2、在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當直接假定存在舞弊風(fēng)險的是（?。?。

　　A、復(fù)雜衍生金融工具的計價

　　B、收入確認

　　C、存貨的可變現(xiàn)凈值

　　D、應(yīng)付賬款的完整性

　　【答案】  B

　　【解析】  注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險，選項B正確。

　　3、如果注冊會計師懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為，則其實施的審計程序中不恰當?shù)氖牵ā。?/p>

　　A、如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)

　　B、如果治理層不能提供充分的信息證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢

　　C、如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告

　　D、如果治理層不能提供充分的信息證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可能考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢

　　【答案】  B

　　【解析】  如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務(wù)報表的影響。如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢。選項B不恰當，選項D恰當。

　　4、對于識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)的行為，注冊會計通常應(yīng)該與治理層溝通，以下說法正確的是（?。?。

　　A、注冊會計師應(yīng)該與治理層溝通審計過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項

　　B、注冊會計師與治理層的溝通通常采用口頭形式

　　C、如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報

　　D、如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當盡快征詢法律意見，而不能向治理層通報

　　【答案】  C

　　【解析】  注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計過程中注意到的違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項，所以選項A不正確；注冊會計師與治理層的溝通通常采用書面形式，選項B不正確；如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當就此盡快向治理層通報，選項D不正確。

　　5、A注冊會計師對甲公司2015年度財務(wù)報表進行審計，在針對會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部控制實施審計程序時，A注冊會計師通常了解的方面不包括（　）。

　　A、由管理層、治理層或其他適當人員對會計分錄記錄和過入總賬以及在編制財務(wù)報表過程中作出其他調(diào)整的過程進行監(jiān)督

　　B、針對會計分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對等方面設(shè)置職責(zé)分離

　　C、由甲公司的財務(wù)人員定期測試控制運行的有效性

　　D、在會計系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會計分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)

　　【答案】  C

　　【解析】  應(yīng)當是由甲公司的內(nèi)部審計人員（如有）定期測試控制運行的有效性，選項C錯誤。

　　6、A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的不包括（　）。

　　A、甲公司從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

　　B、甲公司頻繁更換財務(wù)總監(jiān)

　　C、管理層由一人或少數(shù)人控制

　　D、管理層擁有甲公司10%的股份

　　【答案】  D

　　【解析】  選項D，管理層擁有甲公司10%的股份屬于導(dǎo)致舞弊的動機或壓力。

　　7、甲公司在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的是（　）。

　　A、由于抄寫錯誤導(dǎo)致原始憑證數(shù)據(jù)與會計分錄數(shù)據(jù)不一致

　　B、由于誤解而導(dǎo)致多計提壞賬準備1000萬元

　　C、由于疏忽，將購進固定資產(chǎn)成本8000萬元，記錄成8000元

　　D、為扭轉(zhuǎn)虧損的局面，管理層提前確認收入

　　【答案】  D

　　【解析】  舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。選項ABC中的情況是因為疏忽和誤解引起的，非故意行為，不屬于舞弊。為扭轉(zhuǎn)虧損，提前確認收入本身目的不純，為故意行為，所以選項D屬于舞弊行為。

　　8、在應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師需要與被審計單位溝通。以下有關(guān)此類溝通的說法中，正確的是（?。?。

　　A、如果確定或懷疑舞弊涉及在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當盡早將此類事項與管理層溝通

　　B、如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當盡早告知適當層次的管理層

　　C、如果認為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與管理層溝通

　　D、通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別

　　【答案】  D

　　【解析】  對于選項A、B、C中的事項，應(yīng)當直接與治理層溝通。

　　9、A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，在考慮設(shè)計和實施審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，下列各項中，不屬于舞弊行為的是（　）。

　　A、由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?/p>

　　B、不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷

　　C、故意推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項

　　D、濫用或隨意變更會計政策

　　【答案】  A

　　【解析】 管理層通過凌駕于控制之上實施的舞弊的手段主要包括：（1）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；（2）濫用或隨意變更會計政策；（3）不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；（4）故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；（5）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；（6）構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；（7）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

　　10、注冊會計師評估財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的程序不包括（?。?/p>

　　A、詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員等

　　B、實施實質(zhì)性分析程序

　　C、考慮在客戶承接或續(xù)約過程中獲得的其他信息

　　D、組織項目組討論

　　【答案】  B

　　【解析】  評估財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的程序包括：（1）詢問；（2）評價舞弊風(fēng)險因素；（3）實施分析程序；（4）考慮其他信息；（5）組織項目組討論。實施實質(zhì)性分析程序?qū)儆趯嵸|(zhì)性程序，非風(fēng)險評估程序，選項B錯誤。

　　二 、多項選擇題

　　1、下列人員中，可能發(fā)生舞弊行為的有（　?。?/p>

　　A、治理層

　　B、管理層

　　C、普通員工

　　D、第三方

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

　　2、對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認為通?？梢栽黾訉徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有（?。?/p>

　　A、向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議

　　B、運用與以往不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C、向以前審計過程中接觸不多的員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D、在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  選項ABC均可以增加審計程序的不可預(yù)見性，而選項D屬于常用審計程序。

　　3、以下與舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的說法中，正確的有（　）。

　　A、因被審計單位工作失誤導(dǎo)致重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于因注冊會計師工作過失導(dǎo)致重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

　　B、因被審計單位舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于因其錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

　　C、因內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于因注冊會計師判斷失誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

　　D、管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

　　【答案】  B， D

　　【解析】  A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性；而舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞等，所以更不易被發(fā)現(xiàn)，選項B、D正確。

　　4、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當實施的有（?。?/p>

　　A、測試被審計單位在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整

　　B、追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

　　C、對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

　　D、在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，用以（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當；（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。

　　5、在A公司存在的下列情況中，表明資產(chǎn)被侵占的機會大大增加的有（　）。

　　A、擁有體積小、價值高的存貨

　　B、近期或預(yù)期員工報酬或福利計劃會發(fā)生變動

　　C、管理層對保管處于偏遠地區(qū)資產(chǎn)的員工監(jiān)督不足

　　D、管理層凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)难a救措施

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中的動機或壓力，選項D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中的態(tài)度或借口。

　　6、下列被審計單位違反的法律法規(guī)中，屬于《審計準則1142號-財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》中所指的法律法規(guī)的有（?。?/p>

　　A、《企業(yè)會計準則》

　　B、《企業(yè)所得稅法》

　　C、企業(yè)年金相關(guān)的法律法規(guī)

　　D、環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  《審計準則1142號-財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》中所指的違反法律法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項A屬于財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的法律法規(guī)范疇。

　　7、在了解被審計單位及其環(huán)境時，屬于注冊會計師應(yīng)當向管理層詢問的事項有（　）。

　　A、總會計師對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程

　　B、董事會知悉的舞弊嫌疑或舞弊指控

　　C、總經(jīng)理就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況

　　D、財務(wù)總監(jiān)對舞弊的承受能力

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項B屬于向治理層詢問的事項；選項D財務(wù)總監(jiān)不會據(jù)實回答其對舞弊的承受能力的問題，因此詢問其對舞弊的承受能力是不可取的。

　　8、在財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的評估中，審計項目組會組織討論，討論的內(nèi)容可能包括（　）。

　　A、確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果

　　B、注冊會計師注意到的舞弊指控

　　C、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

　　D、可能表明管理層操縱利潤的跡象

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  選項BCD均屬于審計項目組討論可能包括的內(nèi)容；選項A屬于審計項目組討論達到的目的。

　　9、注冊會計師會通過詢問程序識別和評估舞弊風(fēng)險，下列屬于注冊會計師詢問對象的有（　）。

　　A、治理層、管理層和內(nèi)部審計人員

　　B、不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員

　　C、內(nèi)部法律顧問

　　D、負責(zé)處理舞弊指控的人員

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均屬于注冊會計師在識別和評估舞弊風(fēng)險時的詢問對象。

　　10、注冊會計師在審計過程中可以通過下列（?。┳R別特征來識別虛假會計分錄。

　　A、分錄在編制財務(wù)報表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼

　　B、分錄由平時負責(zé)作出會計分錄的人員作出

　　C、分錄涉及不相關(guān)、異?；蚝苌偈褂玫馁~戶

　　D、分錄在期末或結(jié)賬過程中作出

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項B應(yīng)為“分錄由平時不負責(zé)作出會計分錄的人員作出”；選項D應(yīng)為“分錄在期末或結(jié)賬過程中作出，且沒有或只有很少的解釋或描述”。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊會計師負責(zé)審計飲料生產(chǎn)企業(yè)甲公司2015年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　?。?）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2015年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%.管理層編制的甲公司2015年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

　?。?）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　?。?）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2015年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

　?。?）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。

　　要求：

　?。?）針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

　　（2）針對事項（3），分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由。

　　（3）針對事項（4），簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當實施哪些程序。

　　【答案】

　?。?）存在舞弊風(fēng)險因素。因為在事項（1）中，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力；在事項（2）中，甲公司管理層報酬中有相當一部分取決于收入的完成情況，管理層具有舞弊的動機或壓力。

　　（2）不適當。注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當假定收入確認存在舞弊風(fēng)險。

　　（3）注冊會計師還應(yīng)當選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

　　2、A注冊會計師審計甲公司2015年度財務(wù)報表，通過實施風(fēng)險評估程序，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司營業(yè)收入項目的重大錯報風(fēng)險比較高。審計工作底稿中記錄了如下事項：

　?。?）A注冊會計師在審計工作底稿中作出了收入存在舞弊風(fēng)險的假定；

　?。?）A注冊會計師召集項目組關(guān)鍵成員開會討論，旨在分享對于甲公司收入發(fā)生重大錯報的方式的見解。

　　要求：

　　（1）判斷事項（1）中，A注冊會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由。

　　（2）針對事項（2），請寫出項目組討論還可以達到的其他目的。

　　【答案】

　?。?）恰當。審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　（2）項目組討論還可以達到以下目的：

　?、籴槍κ杖氘a(chǎn)生的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式考慮適當?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序；

　　②確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。

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