2018年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（三十三）

2018年正保會計網(wǎng)校注冊會計師劉國峰老師的《會計》課程已經(jīng)開通了伙伴有沒有跟上課程進(jìn)度？CPA并不是我們想象中的那么難，用好合適的學(xué)習(xí)工具，掌握適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)方式，堅持下來，你就成功了。以下是本周注會《會計》練習(xí)題精選，供考生們了解掌握。練習(xí)題精選每周更新。

多選題

下列關(guān)于市場參與者的說法正確的有（ ）。

A、市場參與者應(yīng)相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

B、市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知

C、企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值

D、企業(yè)在確定市場參與者時應(yīng)考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，市場參與者應(yīng)相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但如果企業(yè)有證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)方之間的交易是按市場條款達(dá)成的，則關(guān)聯(lián)方之間交易可以作為市場參與者之間的交易，交易價格可作為公允價值計量的基礎(chǔ)。（《經(jīng)典題解》第492頁）

單選題

下列關(guān)于主要市場或最有利市場的說法中，正確的是（ ）。

A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場

B、企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場是主要市場或最有利市場

C、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債

D、對于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)的主要市場相同

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，說法過于絕對，通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場；選項C，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債；選項D，對于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場。（《應(yīng)試指南》下冊第238頁）

多選題

下列各項中，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的交易價格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值的有（ ）。

A、資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方正處在財務(wù)困境

B、資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方為滿足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債

C、母子公司之間的貨物銷售，交易價格顯著高于市價

D、交易價格與公允價值計量的相關(guān)計量單元不同

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 在下列情況中，企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計量的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易價格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值：（1）關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進(jìn)行的，該交易價格可作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。（2）被迫進(jìn)行的交易。（3）交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元。（4）進(jìn)行交易的市場不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）。因此，選項ABCD均符合題意。（《應(yīng)試指南》下冊第238頁）

單選題

乙公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：（1）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。（2）2×17年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2×17年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。（3）將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元（與稅法規(guī)定相同），2×17年計提的折舊額為300萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。（4）發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。該存貨2×17年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于乙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理，不正確的是（ ）。

A、變更日對出租辦公樓調(diào)增賬面價值10000萬元

B、變更日對出租辦公樓確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元

C、將2×17年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，多計提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D、發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，年末不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，調(diào)增賬面價值＝20000－10000＝10000（萬元）；選項B，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝10000×25%＝2500（萬元）；選項C，2×17年度會計上比稅法上多計提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元）；選項D，存貨期末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝2000×25%＝500（萬元）。（《應(yīng)試指南》上冊第29頁）

多選題

以下關(guān)于未來適用法的表述，正確的有（ ）。

A、未來適用法是將變更后的會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法

B、未來適用法是在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法

C、會計估計變更應(yīng)調(diào)整會計估計變更當(dāng)期期初留存收益

D、會計估計變更應(yīng)對變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整

【正確答案】 AB

【答案解析】 未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。（《應(yīng)試指南》上冊第31頁）

單選題

甲公司20×7年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并對有關(guān)事項作如下變更：（1）甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20×7年1月1日其滿足采用公允價值模式計量的條件。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已計提折舊340萬元。該辦公樓20×7年1月1日的公允價值為3 800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會計處理一致。（2）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。下列關(guān)于該事項的處理中，正確的是（ ）。

A、企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150萬元

B、企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

C、企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140萬元

D、企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債35萬元

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝[3 800－（4 000－340）]×25%＝35（萬元），應(yīng)調(diào)整的留存收益＝3 800－（4 000－340）－35＝105（萬元）。（《經(jīng)典題解》第26頁）

多選題

下列事項中，應(yīng)作為會計差錯進(jìn)行處理的有（ ）。

A、由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計使用年限

B、由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限

C、根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價準(zhǔn)備

D、固定資產(chǎn)的盤盈

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，屬于會計估計變更；選項BC，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行處理；選項D，固定資產(chǎn)盤盈表明企業(yè)以前期間存在未確認(rèn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯更正處理。（《經(jīng)典題解》第27頁）

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