2018年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（二十九）

2018年正保會計網(wǎng)校注冊會計師劉國峰老師的《會計》課程已經(jīng)開通了伙伴有沒有跟上課程進度？CPA并不是我們想象中的那么難，用好合適的學(xué)習(xí)工具，掌握適當?shù)膶W(xué)習(xí)方式，堅持下來，你就成功了。以下是本周注會《會計》練習(xí)題精選，供考生們了解掌握。練習(xí)題精選每周更新。

多選題

下列關(guān)于持有待售資產(chǎn)的核算，表述不正確的有（ ）。

A、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后，應(yīng)停止計提折舊

B、持有待售資產(chǎn)的減值準備不可以轉(zhuǎn)回

C、持有待售資產(chǎn)賬面價值大于公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失

D、持有待售資產(chǎn)處置損益為0

【正確答案】 BD

【答案解析】 持有待售資產(chǎn)的減值準備一般可以轉(zhuǎn)回，故選項B不正確；對于持有待售資產(chǎn)，如果賬面價值小于公允價值減去處置費用后的凈額，則不需要計提資產(chǎn)減值損失，這種情況下，最終處置時可能會產(chǎn)生資產(chǎn)處置損益，故選項D不正確。（《經(jīng)典題解》第407頁）

單選題

2×17年10月12日，A公司董事會作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設(shè)備W，并計劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項工程設(shè)備已被使用3年，預(yù)計尚可使用10年。2×17年10月20日，A公司實際購入該項W工程設(shè)備。同時，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實質(zhì)性進展，預(yù)計雙方很可能在1個月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是（ ）。

A、A公司應(yīng)將取得的W工程設(shè)備確認為庫存商品

B、A公司應(yīng)從2×17年11月份開始對W工程設(shè)備計提折舊

C、A公司應(yīng)在2×17年10月20日將W工程設(shè)備確認為持有待售資產(chǎn)

D、A公司應(yīng)在購入W工程設(shè)備時先將其確認為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當在取得日將其劃分為持有待售類別，選項C正確。（《應(yīng)試指南》下冊第157頁）

多選題

不考慮其他因素，下列各項中不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有（ ）。

A、擬于近期出售的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

B、已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

C、董事會已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買者

D、董事會已作出決議將予以報廢的固定資產(chǎn)

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項D，企業(yè)不應(yīng)當將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。（《應(yīng)試指南》下冊第158頁）

單選題

甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬元和1 500萬元。甲公司于2016年6月2日通過向乙公司原股東定向增發(fā)500萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2016年6月2日的公允價值為30元，乙公司每股普通股當日的公允價值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項業(yè)務(wù)購買方的合并成本為（ ）。

A、15 000萬元

B、45 000萬元

C、12 000萬元

D、20 000萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為[500/（400＋500）×100%]55.56%，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為（1 500÷55.56%－1 500）1 200萬股，其公允價值＝1 200×10＝12 000（萬元），則企業(yè)合并成本為12 000萬元。

『提示』 這里是將乙公司和其原股東看成一個整體，交易之后，乙公司的原股東控制了甲公司，所以說乙公司通過其原股東間接控制了甲公司，進而才有了反向購買。即甲公司為法律上的母公司（會計上的子公司），乙公司為法律上的子公司（會計上的母公司）。（《經(jīng)典題解》第423頁）

多選題

A公司2×16年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價格為5 000萬元，其中4 000萬元于2×16年1月1日支付，剩余1 000萬元待未來事項進一步證實C公司的研發(fā)能力時支付。B公司正在進行一項新技術(shù)的研發(fā)，相較于其他項目，該項目已進入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達到相應(yīng)的效果，則A公司支付剩余的價款，否則，剩余1 000萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項目的公允價值為2 000萬元，而類似研發(fā)成功的項目的公允價值為2 500萬元。A公司預(yù)計該項目很可能研發(fā)成功，并達到預(yù)期效果。B公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值為3 500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進行的下列會計處理，不正確的有（ ）。

A、將對B公司的投資確認為長期股權(quán)投資，并按照5 000萬元進行初始計量

B、在合并日，對于尚未支付的1 000萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價進行確認

C、若該研發(fā)項目研發(fā)成功，并達到預(yù)期效果，A公司支付的1 000萬元應(yīng)沖減資本公積

D、若該研發(fā)項目未達到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計負債，并將該或有對價調(diào)整資本公積

【正確答案】 ABC

【答案解析】 A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認初始投資成本，即初始投資成本＝3 500×100%＝3 500（萬元），因此選項A不正確；同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達到預(yù)期效果為目標，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價，因此應(yīng)該作為或有對價處理，A公司預(yù)計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價確認為一項預(yù)計負債，相關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資3 500

資本公積——股本溢價1 500

貸：銀行存款4 000

預(yù)計負債1 000

因此選項B不正確；

若該項目研發(fā)成功并達到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價款，分錄為：

借：預(yù)計負債1 000

貸：銀行存款1 000

因此選項C不正確；

若該項目研發(fā)并未達到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認的預(yù)計負債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

借：預(yù)計負債1 000

貸：資本公積——股本溢價1 000

因此選項D正確。（《經(jīng)典題解》第423頁）

單選題

甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團內(nèi)的兩個子公司。內(nèi)部交易資料如下：2×17年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款已經(jīng)收付。2×17年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元。下列關(guān)于2×17年年末合并資產(chǎn)負債表的表述中，不正確的是（ ）。

A、合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額為105萬元

B、不需要抵銷個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)11.25萬元

C、合并后合并資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11.25萬元

D、需要抵銷個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，從集團公司角度來看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；選項BCD，不需要抵銷個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，因為合并財務(wù)報表角度應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)11.25［（1.5－1.05）×100×25%］萬元，而個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)也為11.25［（1.5－1.05）×100×25%］萬元，正好相等，選項D錯誤。（《應(yīng)試指南》下冊第195頁）

多選題

甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：甲公司于2×17年1月2日以50000萬元取得對乙公司70%的股權(quán)，當日起主導(dǎo)乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為62500萬元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×17年12月31日，甲公司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)。2×17年按甲公司取得乙公司投資日確定各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6250萬元。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×17年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本10000萬元，資本公積20000萬元（全部為股本溢價），盈余公積3000萬元，未分配利潤8000萬元。各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計處理，表述不正確的有（ ）。

A、2×17年1月2日長期股權(quán)投資的入賬價值為50000萬元

B、2×17年12月31日甲公司再次取得乙公司20%的股權(quán)屬于企業(yè)合并

C、2×17年12月31日取得20%股權(quán)的入賬價值為18750萬元

D、甲公司編制2×17年合并財務(wù)報表應(yīng)確認的商譽總額為11250萬元

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項B，2×17年12月31日，甲公司在進一步取得乙公司20%的少數(shù)股權(quán)時，不形成企業(yè)合并，因為之前取得70%乙公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以再次購入乙公司20%的股權(quán)，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益；選項D，甲公司取得對乙公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽＝50000－62500×70%＝6250（萬元），在合并財務(wù)報表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽總額為6250萬元。（《應(yīng)試指南》下冊第198頁）

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