2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》練習(xí)題精選（四十四）

你為拿下注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)做出來(lái)多少努力？作為一個(gè)會(huì)計(jì)人，從進(jìn)入行業(yè)的第一天起，就應(yīng)該清楚地知道，如果想要在工作上有更好的發(fā)展前景和更優(yōu)渥的收入報(bào)酬，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師！注冊(cè)證書(shū)是所有會(huì)計(jì)人無(wú)可撼動(dòng)的職場(chǎng)砝碼。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家提供了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》一周精選練習(xí)題，一起來(lái)練習(xí)吧！

1. 單選題

Y集團(tuán)是主營(yíng)勞保手套與勞保鞋的集團(tuán)企業(yè)，隨著集團(tuán)發(fā)展，涉足房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、超市經(jīng)營(yíng)等許多領(lǐng)域。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師任Y集團(tuán)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A公司、B公司、C公司、D公司皆為Y集團(tuán)下屬子公司。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中正確的是（?。?

A、A公司資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的60%，凈利潤(rùn)占集團(tuán)總凈利潤(rùn)的45%，W注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為A公司對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，確定A公司為重要組成部分，并計(jì)劃由集團(tuán)項(xiàng)目組親自運(yùn)用集團(tuán)重要性對(duì)A公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì) 

B、B公司資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的10%，凈利潤(rùn)占集團(tuán)總凈利潤(rùn)的35%，W注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為B公司對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性, 確定B公司為重要組成部分，并計(jì)劃由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，因該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平較高，不再參與其實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 

C、C公司從事外匯交易，資產(chǎn)與凈利潤(rùn)皆占集團(tuán)總資產(chǎn)與總凈利潤(rùn)的3%左右，雖然C公司對(duì)集團(tuán)不具有財(cái)務(wù)重大性，W注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然將其確定為重要組成部分，并要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)可能受C公司外匯交易影響的交易、賬戶余額和披露實(shí)施特定的審計(jì)程序 

D、D公司從事超市經(jīng)營(yíng)，規(guī)模較小，不具有財(cái)務(wù)重大性，W注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其確定為不重要的組成部分，決定不再執(zhí)行任何審計(jì)程序，直接認(rèn)可其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表 

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，就集團(tuán)而言，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；

選項(xiàng)B，如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)；

選項(xiàng)C，由于某一組成部分的特定性質(zhì)或情況，該組成部分可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將該組成部分識(shí)別為重要組成部分。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組可能能夠識(shí)別出受到可能存在的特別風(fēng)險(xiǎn)影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對(duì)這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)，或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)這些賬戶余額、交易或披露實(shí)施審計(jì)。例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對(duì)集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組將該組成部分識(shí)別為重要組成部分，對(duì)該組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作可能僅限于受外匯影響的賬戶余額、交易和披露的審計(jì)；

選項(xiàng)D，對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

2.多選題

如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，下列集團(tuán)項(xiàng)目合伙人采取的措施中，恰當(dāng)?shù)挠校ā。?

A、如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托 

B、如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，解除業(yè)務(wù)約定（法律法規(guī)允許的情況下） 

C、如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn) 

D、如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，直接對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)

【答案】ABC

【解析】如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，而不應(yīng)當(dāng)直接發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。所以C選項(xiàng)正確，D選項(xiàng)錯(cuò)誤。

3.單選題

關(guān)于集團(tuán)審計(jì)中評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（?。?

A、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否能夠作為形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，是集團(tuán)項(xiàng)目組的責(zé)任 

B、如果要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的審計(jì)程序不可行，應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受限，考慮對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的影響 

C、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的影響 

D、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的影響 

【答案】 B

【解析】如果要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的審計(jì)程序不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

4.多選題

集團(tuán)項(xiàng)目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對(duì)所選擇的每個(gè)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型，可能的影響因素有（?。?。

A、預(yù)期就重要組成部分財(cái)務(wù)信息獲取審計(jì)證據(jù)的程度 

B、集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性 

C、內(nèi)部審計(jì)是否對(duì)組成部分執(zhí)行了工作，以及內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)集團(tuán)審計(jì)的影響 

D、組成部分是否發(fā)生重大變化 

【答案】ABCD

【解析】以上四項(xiàng)均屬于影響因素，除此之外，還有：（1）組成部分是新設(shè)立的還是收購(gòu)的；（2）組成部分是否應(yīng)用相同的系統(tǒng)和程序；（3）通過(guò)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序識(shí)別出的異常波動(dòng)；（4）與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；（5）是否因法律法規(guī)要求或其他原因需要對(duì)組成部分執(zhí)行審計(jì)。

5.多選題

下列各項(xiàng)中，屬于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》定義的合并過(guò)程內(nèi)涵的有（?。?。

A、通過(guò)合并，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露 

B、通過(guò)比例合并，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露 

C、通過(guò)權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露 

D、對(duì)沒(méi)有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總 

【答案】ABCD

【解析】合并過(guò)程，是指：（1）通過(guò)合并、比例合并、權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露；（2）對(duì)沒(méi)有母公司但處于同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總。

6.單選題

下列各項(xiàng)中，可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的是（?。?。

A、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 

B、適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平 

C、組成部分重要性 

D、組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性

【答案】 D

【解析】選項(xiàng)ABC均應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，選項(xiàng)D可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或集團(tuán)項(xiàng)目組確定。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只有組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，而且如果由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

7.多選題

下列情形中，可能因存在特別風(fēng)險(xiǎn)而被識(shí)別為重要組成部分的有（?。?。

A、集團(tuán)中某一子公司的利潤(rùn)總額占集團(tuán)總利潤(rùn)的40% 

B、新收購(gòu)的組成部分 

C、集團(tuán)中某一組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表涉及重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷 

D、某一單個(gè)組成部分的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)發(fā)生重大變化 

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，該子公司因具有財(cái)務(wù)重大性而被識(shí)別為重要組成部分。關(guān)于該題，請(qǐng)參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第10號(hào)——集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》。

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