2017年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三十四）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試，掌握相應知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

  

多選題

與個別報表相比，合并報表具有的特點有（ ）。

A、反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體

B、編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團

C、合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎(chǔ)進行編制

D、編制合并報表需要抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，并考慮特殊交易事項對合并財務報表的影響

【正確答案】ABCD

【答案解析】與個別報表相比，合并報表具有以下特點：

（1）反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體；

（2）編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司和其全部子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團；

（3）合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務報表的影響后編制的，旨在反映合并財務報表主體作為一個整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

單選題

下列有關(guān)計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額的說法中，不正確的是（ ）。

A、資產(chǎn)類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額計算確定

B、負債類項目和所有者權(quán)益類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目的調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定

C、有關(guān)收益類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定

D、有關(guān)成本費用類項目和有關(guān)利潤分配的項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定

【正確答案】A

【答案解析】選項A，資產(chǎn)類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

多選題

以下關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司處理的表述中，正確的有（ ）。

A、在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

B、母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

C、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

D、報告期內(nèi)處置子公司，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進行合并

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查的知識點：母公司在報告期內(nèi)增減子公司的處理。

在同一控制下的企業(yè)合并中，應視同合并后形成的報告主體自合并日前就已經(jīng)存在。合并利潤表應合并被合并方從合并當期期初開始實現(xiàn)的凈利潤；合并現(xiàn)金流量表應當合并被合并方從合并當期期初開始形成的現(xiàn)金流量。報告期內(nèi)增加的子公司應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

單選題

母子公司按照應收賬款現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提減值準備，適用的所得稅稅率為25%。

（1）2010年內(nèi)部應收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1485萬元。

（2）2011年內(nèi)部應收賬款余額為1500萬元，其現(xiàn)值為1480萬元。

（3）稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值準備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除。

不考慮其他因素，2011年就該項內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵消分錄，不正確的是（ ）。

A、合并資產(chǎn)負債表中應抵消累計計提的壞賬準備20萬元

B、合并利潤表中應抵消資產(chǎn)減值損失5萬元

C、合并利潤表中應抵消所得稅費用5萬元

D、合并資產(chǎn)負債表中應抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項C處理不正確，2011年合并利潤表中應抵消所得稅費用1.25萬元。

2011年相關(guān)分錄為：

借：應收賬款——壞賬準備（1500－1480）20

　　貸：未分配利潤——年初15

　　　　資產(chǎn)減值損失（1485－1480）5

借：未分配利潤——年初3.75

　　所得稅費用1.25

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（20×25％）5

多選題

2015年1月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司向其母公司乙公司出售一項原預計用于開發(fā)的土地使用權(quán)，出售價款9600萬元，該土地使用權(quán)在甲公司的賬面價值為7200萬元（未計提減值準備）。乙公司預計此資產(chǎn)的使用年限為40年，采用直線法進行攤銷，取得當日乙公司即用于建造辦公樓。假定乙公司持有甲房地產(chǎn)開發(fā)公司80%的股權(quán)。乙公司在編制當年度合并報表時所做的調(diào)整抵消分錄中，正確的有（ ）。

A、借：營業(yè)外收入2400

　　　　貸：無形資產(chǎn)2400

B、借：營業(yè)收入9600

　　　　貸：營業(yè)成本 7200

無形資產(chǎn) 2400

C、借：無形資產(chǎn) 60

　　　　貸：在建工程 60

D、借：在建工程60

　　　　貸：累計攤銷 60

【正確答案】BC

【答案解析】乙公司在編制的當年合并報表中與此無形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵消分錄應為：

借：營業(yè)收入9600

　　貸：營業(yè)成本 7200

　　　　無形資產(chǎn)——原值 2400

借：少數(shù)股東權(quán)益（2400×20%）480

　　貸：少數(shù)股東損益480

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（2400/40） 60

　　貸：在建工程 60

單選題

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項可供出售金融資產(chǎn)，當日的公允價值為3500萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬元，賬面價值為4500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務的合并商譽為（）。

A、140萬元

B、192.5萬元

C、350萬元

D、200萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值4800萬元大于原賬面價值4500萬元，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債＝（4800－4500）×25%＝75（萬元）；企業(yè)合并商譽＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例；因此，合并商譽＝3500－（4800－75）×70%＝192.5（萬元）。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為：

借：評估增值相關(guān)項目300

　　貸：資本公積300

借：資本公積75

　　貸：遞延所得稅負債75

借：乙公司所有者權(quán)益項目4725

　　商譽192.5

　　　　貸：長期股權(quán)投資3500

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益1417.5

單選題

A公司于2×10年1月2日以3000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價款15000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實施控制，發(fā)生法律服務、評估咨詢等中介費用1000萬元。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28500萬元。假定原持有B公司10%股份在購買日的公允價值為2850萬元。自A公司2×10年取得投資后至2×11年增資前，B公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調(diào)整的因素），未進行利潤分配，B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（增加）額為600萬元。A公司按照10%提取盈余公積。上述交易不屬于一攬子交易。下列關(guān)于A公司在購買日的會計處理表述中，不正確的是（ ）。

A、購買日追加投資的成本15000萬元計入長期股權(quán)投資成本

B、在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)3000萬元，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量

C、購買日個別報表需要將權(quán)益法調(diào)整為成本法，應進行追溯調(diào)整，沖減盈余公積9萬元、未分配利潤81萬元

D、在合并工作底稿中對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，并結(jié)轉(zhuǎn)購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益，所以應該調(diào)減投資收益240萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項C，購買日個別報表不需要追溯調(diào)整；選項D，應調(diào)整投資收益的金額＝2850－（3000＋900×10%＋600×10%）＋600×10%＝－240（萬元）。

提示：應調(diào)整投資收益的金額＝購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值2850－購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的賬面價值（3000＋900×10%＋600×10%）＋購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益600×10%＝－240（萬元）。

其中第一個600×10%，是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計算的B公司實現(xiàn)的其他綜合收益中應享有的份額。（3000＋900×10%＋600×10%）是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計算的至購買日個別財務報表中的賬面價值。

第二個600×10%，是合并財務報表中，A公司對于購買日之前持有的B公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。         

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