2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（三十一）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學(xué)員更好的備戰(zhàn)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校在此精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真。

  

多選題

下列各項(xiàng)外幣項(xiàng)目中，不屬于貨幣性項(xiàng)目的有（ ）。

A、預(yù)付款項(xiàng)

B、持有至到期投資

C、長(zhǎng)期應(yīng)收款

D、預(yù)收款項(xiàng)

【正確答案】AD

【答案解析】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

單選題

若不存在承租人擔(dān)保余值但存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值為入賬價(jià)值，下列有關(guān)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实恼f(shuō)法中，正確的是（ ）。

A、只能為出租人的租賃內(nèi)含利率

B、只能為租賃合同規(guī)定的利率

C、出租人的租賃內(nèi)含利率或者租賃合同規(guī)定的利率

D、重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

【正確答案】D

【答案解析】以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

多選題

下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有（ ）。

A、國(guó)債的利息收入

B、已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

C、作為持有至到期投資的公司債券利息收入

D、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要納稅調(diào)整。

單選題

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年甲公司購(gòu)入某公司股票并分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，2015年末該金融的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，甲公司判斷該股票屬于暫時(shí)性下跌。2016年年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元，甲公司判斷該股票將持續(xù)下跌，為此甲公司將上年因公允價(jià)值變動(dòng)減少200萬(wàn)元沖減了其他綜合收益，本年確認(rèn)減值損失300萬(wàn)元；2016年度利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元。甲公司所得稅會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（ ）。

A、2016應(yīng)交所得稅為2575萬(wàn)元

B、2016年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為25萬(wàn)元

C、2016年將2015年因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而計(jì)入其他綜合收益50萬(wàn)元轉(zhuǎn)回所得稅費(fèi)用

D、遞延所得稅費(fèi)用為－25萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)交所得稅＝（10000＋300）×25%＝2575（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝700（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬(wàn)元），累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝300（萬(wàn)元），年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額＝300×25%＝75（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝75－200×25%＝25（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)回2015年因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而計(jì)入其他綜合收益＝200×25%＝50（萬(wàn)元），即借記其他綜合收益，貸記所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)D，遞延所得稅費(fèi)用＝－25－50＝－75（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用＝2575－75＝2500（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用2500

　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　其他綜合收益（200×25%）50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2575

多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2016年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購(gòu)入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本800萬(wàn)元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助8000萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2016年利潤(rùn)總額為20000萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2016年所得稅的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A、所得稅費(fèi)用為5000萬(wàn)元

B、應(yīng)交所得稅為7000萬(wàn)元

C、遞延所得稅負(fù)債為200萬(wàn)元

D、遞延所得稅資產(chǎn)為2000萬(wàn)元

【正確答案】ABCD

【答案解析】應(yīng)交所得稅＝（20000＋8000）×25%＝7000（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債＝800×25%＝200（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)＝8000×25%＝2000（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用＝7000－2000＝5000（萬(wàn)元）。

單選題

下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求的表述中，不正確的是（ ）。

A、企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)

B、除現(xiàn)金流量表外，其他報(bào)表均應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編制

C、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)該針對(duì)6個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估

D、企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該遵循可比性原則，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用其所有可獲得信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

多選題

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）于2015年進(jìn)行了如下事項(xiàng)：（1）甲公司向其子公司乙公司出售其自產(chǎn)的大型設(shè)備一臺(tái)，已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅金額為85萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司購(gòu)買(mǎi)價(jià)款已支付。（2）甲公司出售其子公司丙公司，取得價(jià)款25000萬(wàn)元，丙公司持有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物500萬(wàn)元。（3）甲公司以5000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)丁公司10%的股權(quán)投資；甲公司已于2年前已經(jīng)取得丁公司80%的股權(quán)，并能夠?qū)Χ」拘纬煽刂?。?）甲公司出售其持有戊公司的全部股權(quán)投資，取得價(jià)款3000萬(wàn)元。甲公司對(duì)戊公司的原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方金額為2100萬(wàn)元。 （5）甲公司出售其生產(chǎn)的產(chǎn)品給A公司，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為3200萬(wàn)元，增值稅金額為544萬(wàn)元，至年末價(jià)款已全部支付。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述，正確的有（ ）。

A、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入為4329萬(wàn)元

B、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入為27500萬(wàn)元

C、投資活動(dòng)現(xiàn)金流出為0萬(wàn)元

D、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出為5000萬(wàn)元

【正確答案】BCD

【答案解析】事項(xiàng)（1）屬于合并報(bào)表內(nèi)部的現(xiàn)金流動(dòng)，不影響合并現(xiàn)金流量總額；事項(xiàng)（2）產(chǎn)生投資活動(dòng)現(xiàn)金流入＝25000－500＝24500（萬(wàn)元）；事項(xiàng)（3）產(chǎn)生籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出5000萬(wàn)元；事項(xiàng)（4）產(chǎn)生投資活動(dòng)現(xiàn)金流入3000萬(wàn)元；事項(xiàng)（5）產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入＝3200＋544＝3744（萬(wàn)元）。

【提示】母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)，在母公司個(gè)別報(bào)表中增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資，是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為“投資支付的現(xiàn)金”處理。 但站合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，并無(wú)資產(chǎn)增加，僅僅反映的是一項(xiàng)權(quán)益性交易，實(shí)質(zhì)上是集團(tuán)對(duì)其權(quán)益持有者（少數(shù)股東）的一項(xiàng)分配，也可以理解為少數(shù)股東收回投資，所以作為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。      

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