2024年注會《稅法》易錯題解析（十四）：可以抵扣的進項稅額

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下列項目所包含的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣的有（　）。

A、保險公司以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務

B、因自然災害發(fā)生損失的原材料

C、生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

D、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費

【正確答案】ABC

【答案解析】納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【點評】本題考查可以抵扣的進項稅額。參考以下不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的情形：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（1）涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)；

（2）納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣；

（3）納稅人購進其他權益性無形資產(chǎn)無論是專用于上述項目，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額；

（4）納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。外購貨物用于交際應酬，其進項稅額不得抵扣。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

非正常損失：因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

注意：

a.自然災害的損失不屬于非正常損失，因自然災害導致的損失，進項稅額準予抵扣；

b.合理損耗的進項稅額允許抵扣。

6.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

注意：住宿費的進項稅額允許抵扣。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

8.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的——按比例：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

注意：主管稅務機關可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

9.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或不能提供準確稅務資料的；

（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

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