2024年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析（十三）：合同負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)

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甲公司2×19年12月1日收取部分貨款用于生產(chǎn)合同約定的標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司確認(rèn)合同負(fù)債500萬(wàn)元，至年末產(chǎn)品尚未發(fā)出。不考慮其他因素，下列表述正確的有（?。?。

A、假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元

B、假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為0

C、假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為0

D、假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，則該項(xiàng)合同負(fù)債2×19年末計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元

【正確答案】AC

【答案解析】按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)在客戶取得該商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)甲公司尚未生產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)，因此客戶尚未取得該商品的控制權(quán)，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債500萬(wàn)元，即賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。

（1）假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，即與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的，當(dāng)期沒(méi)有納稅，未來(lái)需要抵扣的是0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－0＝500（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。

（2）假定稅法規(guī)定，該項(xiàng)交易應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，即稅法當(dāng)期就將500萬(wàn)元計(jì)入了應(yīng)納稅所得額中，未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，需要將其從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500＝0，選項(xiàng)C正確。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“合同負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)”，本題AB、CD兩種情況容易混淆，需要區(qū)分稅法對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定，如果與會(huì)計(jì)規(guī)定一致，則賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有差異；如果與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。

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