2023年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（六）

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1.多選題

甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的有（　）。

A、甲公司以一項(xiàng)債權(quán)投資換入生產(chǎn)設(shè)備

B、甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入原材料

C、甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償所欠供應(yīng)商的貨款

D、甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)自非關(guān)聯(lián)方處換入戊公司80%的股權(quán)

【答案】ACD
【解析】選項(xiàng) A，適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則；選項(xiàng) C，該業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，適用債務(wù)重組準(zhǔn)則；選項(xiàng) D，適用企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則。

【點(diǎn)評】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定，屬于高頻考點(diǎn)。通常有兩個(gè)考查角度，一個(gè)是通過判斷資產(chǎn)的性質(zhì)（貨幣性還是非貨幣性）以及補(bǔ)價(jià)比例，判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；另一個(gè)是判斷所給事項(xiàng)是否適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。也可能兩種形式一起考查。

1.選擇屬于或不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的情況

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)比例小于25%）。

此時(shí)，需要判斷資產(chǎn)的形式（屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)），以及補(bǔ)價(jià)的比例。

（1）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分

（2）補(bǔ)價(jià)比例的標(biāo)準(zhǔn)

2.選擇適用或不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的情況

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及的交易和事項(xiàng)包括：

（1）企業(yè)換出存貨適用收入準(zhǔn)則；

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則等；

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具等準(zhǔn)則；

（4）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，適用租賃準(zhǔn)則；

（5）非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

2.多選題

甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1 200萬元（包含增值稅金額），經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)用一批產(chǎn)成品償債。甲企業(yè)該批產(chǎn)品成本為750萬元，公允價(jià)值為800萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16萬元，適用的增值稅稅率為13%，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值相等，甲企業(yè)已開具增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)已將產(chǎn)品入庫。乙企業(yè)將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，甲企業(yè)將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲企業(yè)此項(xiàng)債務(wù)重組的處理，說法正確的有（?。?/p>

A、確認(rèn)其他收益362萬元 

B、確認(rèn)投資收益362萬元 

C、對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額為296萬元 

D、應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1 200萬元 

3.多選題

下列關(guān)于債務(wù)重組的表述中，正確的有（?。?/p>

A、債務(wù)人以股權(quán)償還債務(wù)，債權(quán)人將其作為交易性金融資產(chǎn)核算的，債權(quán)人應(yīng)以金融資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬

B、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的方式償還債務(wù)的，債務(wù)人一般應(yīng)將股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)

C、債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本

D、債務(wù)人以其他權(quán)益工具投資償還債務(wù)的，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積

【答案】AB

【解析】選項(xiàng) C，存貨不能視同銷售，債務(wù)人應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與償債存貨賬面價(jià)值的差額，計(jì)入其他收益；選項(xiàng)D，償債資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不需要處理，債務(wù)人應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將其他權(quán)益工具投資持有期間確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。

【點(diǎn)評】本題考查債務(wù)人對債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，該知識(shí)點(diǎn)可能會(huì)通過客觀題考查原理性的理解，也可能會(huì)給出特定業(yè)務(wù)考查賬務(wù)處理和計(jì)算。需要準(zhǔn)確掌握債務(wù)人以各種方式抵債情況下的會(huì)計(jì)處理原則。

4.單選題

2×22年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)820萬元已到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，不屬于債務(wù)重組的是（?。?。

A、甲公司的母公司以公允價(jià)值為810萬元的固定資產(chǎn)代其清償債務(wù)

B、甲公司以公允價(jià)值為820萬元的長期股權(quán)投資清償債務(wù)

C、減免甲公司100萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期一年償還

D、甲公司以機(jī)器設(shè)備償還400萬元債務(wù)，剩余部分甲公司以現(xiàn)金償還

【答案】A
【解析】選項(xiàng) A，債務(wù)人的母公司代其償債，說明交易對手方發(fā)生了變化，所以不屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)B，在不改變交易對手方的情況下，償債的方式發(fā)生變化，屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)C，在不改變交易對手方的情況下，償債的金額和時(shí)間發(fā)生變化，屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)D，在不改變交易對手方的情況下，償債的方式和金額發(fā)生變化，屬于債務(wù)重組。

【點(diǎn)評】本題考查債務(wù)重組的定義和范圍，需要了解新準(zhǔn)則下債務(wù)重組的定義和判定條件，并且要熟悉不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則的特殊事項(xiàng)。

1.定義

債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

①關(guān)于交易對手方，債務(wù)重組是在不改變交易對手方的情況下進(jìn)行的交易；

②債務(wù)重組不強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不論債權(quán)人是否做出讓步。

2.適用范圍

準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

5.單選題

甲公司應(yīng)收乙公司貨款1 000萬元，甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2×21年11月12日，雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定乙公司以一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（設(shè)備）抵償該債務(wù)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為678萬元。12月1日，乙公司將抵債資產(chǎn)運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，下列關(guān)于該項(xiàng)債務(wù)重組的說法中，不正確的是(　)。

A、甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益－322萬元

B、乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益422萬元

C、乙公司不需要單獨(dú)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益

D、甲公司受讓設(shè)備的入賬價(jià)值為600萬元

【答案】A
【解析】

選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益＝678－（1 000－200）＝－122（萬元）；選項(xiàng)B，乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益＝1 000－500－600×13%＝422（萬元）；選項(xiàng)C，按照現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則，債務(wù)人不再區(qū)分債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益，因此不需要單獨(dú)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益；選項(xiàng)D，甲公司受讓設(shè)備的入賬價(jià)值＝678－600×13%＝600（萬元）。

甲公司賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)     　　　　　　　　　　　　　  600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（600×13%）78

　　壞賬準(zhǔn)備       　　　　　　　　             200

　　投資收益     　　　　　　　　               122

　　貸：應(yīng)收賬款            　　　　　　　　　   1 000

乙公司賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理   500

　　貸：固定資產(chǎn)         500

（由于題目條件未給出固定資產(chǎn)累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備情況，此處暫不考慮）

借：應(yīng)付賬款              1 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理                               500

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（600×13%）78

　　　　其他收益——債務(wù)重組收益                  422

【點(diǎn)評】本題考查以非金融資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人與債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。

6.單選題

甲公司有一項(xiàng)應(yīng)付乙公司的賬款8000萬元，該應(yīng)付賬款系甲公司于2×20年8月20日從乙公司購入A原材料時(shí)形成。至2×20年9月30日，甲公司尚未付款，預(yù)計(jì)只能償還部分貨款，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成了協(xié)議：甲公司以現(xiàn)金200萬元、一批成本為4500萬元（未計(jì)提減值）、公允價(jià)值（等于計(jì)稅基礎(chǔ)）為6000萬元的B商品以及一項(xiàng)賬面價(jià)值為500萬元（其中成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為150萬元）的交易性金融資產(chǎn)償還該債務(wù)。當(dāng)日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。假定甲、乙公司適用的增值稅稅率均為13%，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損益金額為（?。?/p>

A、700萬元

B、80萬元

C、2020萬元

D、1100萬元

【答案】C
【解析】

甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損益金額＝8000－200－4500－6000×13%－500＝2020（萬元）。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款     8000

　　貸：銀行存款     200

　　　　庫存商品     4500

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）780

　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本   350

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)150

　　　　其他收益——債務(wù)重組收益 2020

【點(diǎn)評】本題考查以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。

以多項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，要分別掌握債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

【提示】債務(wù)重組的損益，債權(quán)人計(jì)入投資收益，債務(wù)人需要區(qū)分情況，僅涉及金融工具時(shí)，計(jì)入投資收益，涉及非金融資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入其他收益。

7.單選題

2×22年2月10日，遠(yuǎn)洋公司銷售一批材料給長江公司，同時(shí)收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值為100000元、年利率為7%、6個(gè)月到期還本付息的票據(jù)。遠(yuǎn)洋公司將該應(yīng)收票據(jù)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，長江公司將該應(yīng)付票據(jù)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。當(dāng)年8月10日，長江公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，遠(yuǎn)洋公司同意長江公司用一臺(tái)設(shè)備抵償。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，已計(jì)提累計(jì)折舊為30000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9000元，公允價(jià)值為90000元，長江公司發(fā)生清理費(fèi)用等1000元，該設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。遠(yuǎn)洋公司未對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。遠(yuǎn)洋公司另外支付增值稅給長江公司。不考慮其他因素，長江公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為（　）。

A、10000元

B、13500元

C、21500元

D、103500元  

【答案】C
【解析】

長江公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益＝所清償債務(wù)的賬面價(jià)值（100000＋100000×7%÷2）－抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值（120000－30000－9000＋1000）＝21500（元）。借：固定資產(chǎn)清理 81000　　累計(jì)折舊 30000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9000

　　貸：固定資產(chǎn) 120000

借：固定資產(chǎn)清理 1000

　　貸：銀行存款 1000

借：應(yīng)付票據(jù)（100000＋100000×7%÷2）103500

　　銀行存款11700

　　貸：固定資產(chǎn)清理 82000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（90000×13%）11700

　　　　其他收益——債務(wù)重組收益 21500

【提示】題目條件“遠(yuǎn)洋公司另外支付增值稅給長江公司”，所以是用銀行存款支付增值稅11700元。

【點(diǎn)評】本題考查債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理。需要掌握以非金融資產(chǎn)抵債以及多項(xiàng)資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理，并從債權(quán)人和債務(wù)人角度分別進(jìn)行掌握。以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

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