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2023年注會《會計》易錯題解析：借款費用的資本化（三十五）
為了讓大家對注會《會計》科目知識點更加熟悉，正保會計網(wǎng)校根據(jù)學員答題情況，精選出《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？快來看看吧~有則改之，無則加勉！
企業(yè)采用自營方式對一棟自用辦公樓進行改造，在改造過程中發(fā)生的下列支出，不影響辦公樓成本的有（ ）。
A、外購的土地使用權(quán)B、取得為建造該辦公樓申請的財政貼息C、可預(yù)見的冰凍期間支付的職工工資D、完工后對材料清查發(fā)現(xiàn)的工程物資盤虧凈損失
【正確答案】AD
【答案解析】選項A，應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨確認；選項C，可預(yù)見的冰凍期間屬于正常中斷，在正常中斷期間所發(fā)生的支出（職工工資）應(yīng)計入成本；選項D，完工后發(fā)生的工程物資盤虧損失應(yīng)該計入當期損益，不影響工程成本。
【點評】借款費用的資本化金額應(yīng)該計入工程成本，但是導致借款費用暫停資本化的，此處相關(guān)的借款費用應(yīng)予以費用化，不計入工程成本。
暫停借款費用的資本化需要同時滿足以下兩個條件：
①符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷；
②中斷時間連續(xù)超過3個月的。
此處的?？键c是中斷的原因必須是非正常中斷，如果是屬于正常原因中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。
以購建辦公樓為例，建造過程中發(fā)生的非正常中斷的情形如下：
（1）由于發(fā)生火災(zāi)導致施工中斷；
（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導致施工中斷；
（3）由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷；
（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷；
（5）由于缺乏工程物資導致停工。
【提示】由于企業(yè)可預(yù)見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷屬于正常中斷。
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