2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二）

下列有關(guān)PPP項目合同“雙特征”的表述中，不正確的有（?。?。

A、社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)

B、政府方在合同約定的運營期間內(nèi)使用社會資本方提供的PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)

C、社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補償

D、社會資本方在PPP項目資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補償

【解析】PPP項目合同的“雙特征”是指：①社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用 PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；②社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補償。因此，選項 B、 D錯誤。

4、單選題

甲公司是一家電商平臺，商家在該平臺上銷售商品，可自行定價，直接發(fā)貨給客戶，并自行負責售后服務(wù)，甲公司代為收取款項，并收取平臺服務(wù)費，服務(wù)費比例為交易金額的5%。無理由退貨期滿客戶簽收后，甲公司將代收款項扣除平臺服務(wù)費后支付給商家。為了推廣電商平臺，甲公司決定向客戶提供優(yōu)惠券，客戶購買商品，每滿200元減10元，即客戶購買了200元的商品，使用優(yōu)惠券后只需要向甲公司支付190元，但甲公司仍需要全額支付價款200元扣除平臺服務(wù)費后給商家。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司提供優(yōu)惠券會計處理的表述正確的是（　）。

A、甲公司向客戶提供的優(yōu)惠券應(yīng)沖減甲公司的收入

B、甲公司向客戶提供的優(yōu)惠券應(yīng)作為銷售費用

C、甲公司向客戶提供優(yōu)惠券不需要做會計處理

D、甲公司向客戶提供優(yōu)惠券應(yīng)沖減商家的收入

【答案】B
【解析】

甲公司作為代理人，提供交易平臺的服務(wù)，商家是甲公司的客戶，買家（購買商品的客戶），未購買甲公司的服務(wù)，甲公司提供優(yōu)惠券，是為了推廣自己的平臺，提高平臺的知名度，本質(zhì)上是一種宣傳推廣行為，優(yōu)惠券應(yīng)確認為銷售費用，選項B正確。

【點評】本題考查交易價格的確定以及主要責任人和代理人的區(qū)分。

1.交易價格

需要熟悉計入交易價格的各種因素，以及不同因素對交易價格的影響。交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。確定交易價格時應(yīng)考慮的因素：

2.主要責任人和代理人

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。

5、單選題

甲啤酒廠與零售商簽訂銷售合同，承諾以每箱200元的價格向零售商銷售100件啤酒，啤酒將在3個月內(nèi)轉(zhuǎn)移給零售商，轉(zhuǎn)移啤酒的同時零售商取得啤酒的控制權(quán)。當甲啤酒廠向零售商轉(zhuǎn)移了50件啤酒之后，經(jīng)雙方同意對合同進行了修改，合同中約定啤酒廠額外向零售商交付40件啤酒（即總數(shù)為140件相同的啤酒），這額外的40件啤酒未包括在原合同中。當合同被重新修改時，針對修改的40件啤酒，單獨售價為每箱90元（假定該價格反映了合同變更日啤酒的單獨售價）。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲啤酒廠的會計處理中正確的是（?。?/p>

A、應(yīng)當將合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理

B、應(yīng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并作為新合同進行會計處理

C、應(yīng)當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理

D、應(yīng)調(diào)整變更日的營業(yè)收入

【答案】A

【解析】由于合同修改增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價，因此企業(yè)應(yīng)當將該合同變更（即額外交付的 40件啤酒）作為一份單獨的合同進行會計處理，選項A正確。

【點評】本題考查合并變更的會計處理，一般的考查方式是給出相關(guān)業(yè)務(wù)，要求判斷屬于哪種變更類型，以及該情況下的會計處理。 合同變更情形以及會計處理原則如下表所示：

6、單選題

甲公司為一家設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，2×22年甲公司將其生產(chǎn)的500臺設(shè)備委托乙公司進行銷售。甲公司與乙公司協(xié)議約定，設(shè)備售價為2萬元/臺，甲公司負責設(shè)備的生產(chǎn)、定價以及售后服務(wù)，乙公司負責設(shè)備的對外銷售并按照銷售價款的5%向甲公司收取手續(xù)費，未售出的部分可以退還給甲公司。不考慮其他因素，下列表述中，不正確的是（?。?。

A、甲公司屬于主要責任人

B、乙公司屬于代理人

C、甲公司應(yīng)根據(jù)設(shè)備的銷售情況和銷售價款確認收入

D、乙公司應(yīng)該將銷售價款確認為收入

【答案】D
【解析】設(shè)備在出售之前，乙公司并未控制該設(shè)備，且乙公司只是負責設(shè)備的對外銷售并收取手續(xù)費，其身份是代理人，應(yīng)確認手續(xù)費收入，選項 B正確，選項D不正確；由于甲公司負責設(shè)備的生產(chǎn)、定價以及售后服務(wù)，因此甲公司的身份是主要責任人，應(yīng)根據(jù)設(shè)備銷售情況和銷售價款確認收入，選項A、C正確。

【點評】本題考查主要責任人和代理人的區(qū)分。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額確認收入（總額法）；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定（凈額法）。

7、多選題

甲公司2×21年12月份競標一項廠房建造項目，發(fā)生投標費5萬元（投標費由客戶承擔）；為取得該合同，甲公司承諾，若競標成功，則獎勵參與競標工作的業(yè)務(wù)人員8萬元。12月31日，甲公司取得該廠房建造合同，并開始工程建造，當日，甲公司支付直接材料購買價款50萬元，另支付業(yè)務(wù)人員當月工資15萬元。不考慮其他因素，下列各項表述正確的有（?。?/p>

A、投標費用屬于合同取得成本

B、支付的直接材料購買價款屬于合同履約成本

C、支付的業(yè)務(wù)人員競標獎金屬于合同取得成本

D、支付的業(yè)務(wù)人員當月工資屬于合同成本

【答案】ABC
【解析】

選項A，投標費無論是否取得合同均會發(fā)生，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔，本題中的投標費是由客戶承擔的，因此屬于合同取得成本；選項B，支付的直接材料購買價款與當前取得的合同直接相關(guān)，增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源且該成本預(yù)期能夠收回，因此屬于合同履約成本；選項C，業(yè)務(wù)人員的競標獎金是企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本，預(yù)期能夠收回的，因此屬于合同取得成本；選項D，業(yè)務(wù)人員當月工資不論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于合同成本，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。

【點評】本題考查合同取得成本與當期損益（銷售費用）的區(qū)分 1、企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。（取得合同才會發(fā)生）

2、企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益（無論合同是否取得，都會發(fā)生）。