注冊會計師《會計》每日一練：外幣交易性金融資產(chǎn)的核算（09.03）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2022/09/03 10:35:45　字體：大小

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多選題

甲公司為國內(nèi)企業(yè)，記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×22年10月5日，甲公司以每股4美元的價格購入境外乙公司10萬股股票并分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元＝6.86元人民幣，款項已經(jīng)支付；另發(fā)生交易費用1萬元人民幣，12月31日，乙公司股票市價為每股4.2美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.84元人民幣。不考慮其他因素，2×22年甲公司該項股票投資相關(guān)會計處理中正確的有（　）。

A、2×22年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為11.88萬元人民幣

B、2×22年10月5日發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融資產(chǎn)的成本

C、2×22年12月31日確認的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

D、2×22年確認公允價值變動損益為12.88萬元人民幣

查看答案解析

【答案】

【解析】

甲公司購入的股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益，選項 B不正確；外幣交易性金融資產(chǎn)期末股價和匯率的變動，不作區(qū)分，全部計入公允價值變動損益，選項 C不正確。相關(guān)的會計處理如下：

10月5日購入乙公司股票

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（10×4×6.86）274.4

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　275.4

12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 12.88

貸：公允價值變動損益（10×4.2×6.84－274.4）12.88

2×22年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額＝10×4.2×6.84－274.4－1＝11.88（萬元人民幣）

【提示】12.88萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

【點評】本題考查外幣交易性金融資產(chǎn)的核算，需要掌握交易性金融資產(chǎn)初始、后續(xù)計量的一般處理原則，以及外幣交易性金融資產(chǎn)的期末特殊處理。

1.交易性金融資產(chǎn)的會計處理

時間	會計處理
取得投資時	借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值] 　　投資收益[交易費用] 　　應(yīng)收股利[支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利] 　　貸：銀行存款	①按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益； ②企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目進行處理
期末公允價值變動	借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　貸：公允價值變動損益或相反分錄
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利	借：應(yīng)收股利　　貸：投資收益借：銀行存款　　貸：應(yīng)收股利
處置	借：銀行存款　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 ——公允價值變動[或借方] 　　　　投資收益[或借方]	處置該金融資產(chǎn)時，持有期間的公允價值變動損益，不需要轉(zhuǎn)入投資收益

2.外幣項目期末折算

除了金融資產(chǎn)，還需要注意其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資等外幣資產(chǎn)的期末特殊處理。

外幣業(yè)務(wù)因匯率變動計入的會計科目總結(jié)如下：

外幣項目	性質(zhì)	期末處理
存貨	非貨幣性	期末計量時所考慮的匯率變動因素計入資產(chǎn)減值損失（包括匯率變動，也包括存貨減值損失，不區(qū)分）
債權(quán)投資	貨幣性	匯率變動計入財務(wù)費用
其他債權(quán)投資	貨幣性	匯率變動計入財務(wù)費用，公允價值變動計入其他綜合收益
其他權(quán)益工具投資	非貨幣性	匯率變動與公允價值變動一并計入其他綜合收益
交易性金融資產(chǎn)	非貨幣性	匯率變動與公允價值變動一并計入公允價值變動損益