注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：內(nèi)部商品交易的合并處理（2022.12.10）

由于稅收是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷銷售企業(yè)對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購(gòu)買企業(yè)相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，選項(xiàng)D正確。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查集團(tuán)內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計(jì)提的增值稅的會(huì)計(jì)處理。

集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其他成員企業(yè)，如按照稅法規(guī)定，銷售企業(yè)屬增值稅免稅項(xiàng)目，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購(gòu)買企業(yè)屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其購(gòu)入產(chǎn)品過程中可以計(jì)算相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

另外，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，該交易本身并未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷銷售企業(yè)對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購(gòu)買企業(yè)相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　　　存貨

　　　　遞延收益