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2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》每日一練：所得稅（3.1）
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多選題
甲公司有關(guān)資料如下：
（1）2011年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。2011年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年（與稅法規(guī)定相同），采用直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（2）甲公司2011年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。
（3）本年實(shí)現(xiàn)稅前利潤為1000萬元。
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則下列關(guān)于所得稅的會計(jì)處理，表述正確的有（ ）。
A、研發(fā)形成的無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為855萬元
B、研發(fā)形成的無形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元
C、因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元
D、本年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為221.25萬元
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會計(jì)處理。
無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－600/10÷2＝570（萬元），無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝600×150%－600×150%/10÷2＝855（萬元），資產(chǎn)賬面價(jià)值570萬元小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯誤；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100（萬元）；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100－未來期間可稅前扣除的金額0（即稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失）＝100（萬元），故無暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C錯誤；應(yīng)交所得稅＝（1000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元），選項(xiàng)D正確。
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2016-03-01
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