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注會(huì)會(huì)計(jì)每日一練：可供出售金融資產(chǎn)的核算（4.22）
單選題
20×3年1月1日，甲公司購(gòu)入某企業(yè)于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬(wàn)元的債券，實(shí)際支付價(jià)款520萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.77萬(wàn)元，債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×3年末該債券的公允價(jià)值為450萬(wàn)元，公司預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，20×4年末該債券的公允價(jià)值為520萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司對(duì)該項(xiàng)債券投資的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。
A、20×3年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20.87萬(wàn)元
B、20×3年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為67.64萬(wàn)元
C、20×4年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為18萬(wàn)元
D、20×4年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值回升應(yīng)確認(rèn)的損益為0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的核算。
債券的初始入賬價(jià)值＝520＋1.77＝521.77（萬(wàn)元），則20×3年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝521.77×4%＝20.87（萬(wàn)元），攤余成本＝521.77＋20.87－500×5%＝517.64（萬(wàn)元），公允價(jià)值為450萬(wàn)元，發(fā)生了減值，應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝517.64－450＝67.64（萬(wàn)元）。減值后攤余成本＝賬面價(jià)值＝450（萬(wàn)元），因此20×4年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝450×4%＝18（萬(wàn)元）。20×4年末的攤余成本＝450－500×5%＋18＝443（萬(wàn)元），20×4年末該債券的公允價(jià)值為520萬(wàn)元，公允價(jià)值回升金額＝520－443＝77（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)回的減值應(yīng)以計(jì)提的減值損失為限，故應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失67.64萬(wàn)元，通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，差額9.36萬(wàn)元應(yīng)作為公允價(jià)值的上升處理，貸記其他綜合收益。因此20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值回升應(yīng)確認(rèn)的損益為67.64萬(wàn)元。
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2016-04-22
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