2017年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三十三）

業(yè)精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試，掌握相應知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

  

多選題

甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80％的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10％的股權，交易日乙公司有關資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，下列關于甲公司購買乙公司少數(shù)股權的會計處理說法中，正確的有（ ）。

A、購買乙公司少數(shù)股權確認的股權成本為190萬元

B、該項交易實質上是股東之間的權益性交易

C、在合并財務報表中，乙公司的資產(chǎn)、負債應以購買日開始持續(xù)計算的金額反映

D、新取得的乙公司10％股權不影響合并報表中商譽的金額計算

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，購買乙公司少數(shù)股權確認的股權成本為200萬元。

提示：達到控制之后，母公司購買子公司少數(shù)股權，從個別主體角度分析，母公司新增的對外投資并非權益性交易，直接按照投資成本增加長期股權投資的賬面價值；而子公司僅僅是股東變更，股東權益總額未發(fā)生變動，無須進行會計處理。然而，站在企業(yè)集團角度，該項交易的實質是母公司股東與少數(shù)股東之間的權益性交易。盡管合并股東權益的總額不變，但是歸屬于母公司股東的權益和歸屬于少數(shù)股東的權益發(fā)生變化，因此，母公司所支付的購買溢價或折價不得計入損益，而應調整歸屬于母公司股東的權益。

多選題

下列有關合并財務報表的編制程序表述中，正確的有（ ）。

A、設置合并工作底稿

B、將母公司與納入合并范圍的子公司的報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并進行加總

C、編制調整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內部交易進行抵銷處理

D、計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額

【正確答案】ABCD

【答案解析】合并財務報表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個方面：

（一）統(tǒng)一會計政策和會計期間

（二）編制合并工作底稿

（三）編制調整分錄和抵銷分錄

（四）計算合并財務報表各項目的合并金額

（五）填列合并財務報表

因此選項A、B、C、D都是正確的。

單選題

下列有關合并財務報表的表述，不正確的是（ ）。

A、當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價

B、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益

C、母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關服務，則母公司不應當將其為納入合并范圍并編制合并財務報表

D、投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍

【正確答案】C

【答案解析】本題考知識點：合并范圍的豁免——投資性主體。

如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表。

選項B，意思就是母公司不是風險投資機構、共同基金以及類似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長期持有為目的，作為長期股權投資核算，編制合并報表。

多選題

按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時，抵銷處理包括的內容有（ ）。

A、企業(yè)集團內部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

B、企業(yè)集團內部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

C、企業(yè)集團內部以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

D、企業(yè)集團內部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

【正確答案】ABCD

【答案解析】母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列示，編制合并現(xiàn)金流量表時，應當予以抵銷。

單選題

2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。A公司合并資產(chǎn)負債表應當調整資本公積的金額為（ ）。

A、125萬元

B、225萬元

C、400萬元

D、150萬元

【正確答案】A

【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500（2000×75%）萬元；增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625（2500×65%）萬元；兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應調增資本公積。

多選題

下列有關投資性主體的說法中，正確的有（ ）。

A、如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B、當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，應將不為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

C、當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理

D、當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。

單選題

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項可供出售金融資產(chǎn)，當日的公允價值為3 500萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯(lián)方關系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務的合并商譽為（ ）。

A、140萬元

B、192.5萬元

C、350萬元

D、200萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值4 800萬元大于原賬面價值4 500萬元，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債＝（4 800－4 500）×25%＝75（萬元）；企業(yè)合并商譽＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例；因此，合并商譽＝3 500－（4 800－75）×70%＝192.5（萬元）。本題的相關調整抵消分錄為：

借：評估增值相關項目 300

　　貸：資本公積 300

借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負債 75

借：乙公司所有者權益項目 4 725

　　商譽 192.5

　　　　貸：長期股權投資 3 500

　　　　　　少數(shù)股東權益 1 417.5        

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