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2018年注會(huì)《會(huì)計(jì)》每日一練：持有至到期投資（1.31）
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單選題
甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬元的價(jià)格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價(jià)為675萬元，相關(guān)交易費(fèi)用為5萬元。該公司債券票面利率為8%，實(shí)際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為（ ）。
A、680萬元
B、720.8萬元
C、672.8萬元
D、715.8萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量——一次還本付息；
企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以利息計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息。持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價(jià)值，對(duì)于一次還本付息的債券來說，在沒有減值的情況下，期末攤余成本=期初攤余成本+本期確定的投資收益的金額。
2011年1月1日，會(huì)計(jì)處理是：
借：持有至到期投資——成本600
——利息調(diào)整80
貸：銀行存款680
2011年12月31日，會(huì)計(jì)處理是：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息48
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整7.2
投資收益[（600+75+5）×6%]40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價(jià)值＝680＋48－7.2＝720.8（萬元）。
注意：到期一次還本付息的持有至到期投資，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實(shí)際利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。
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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
2018-01-31
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