2021年CPA考生注意：新職業(yè)道德守則公布 這科恐大變？

令眾多CPA考生沒想到的是，比2020年注會(huì)考試成績先一步來到是職業(yè)道德守則的變動(dòng)通知！這意味著，不僅今后注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)诠ぷ鲿r(shí)會(huì)受到新守則約束及影響，而且2021年注會(huì)考試內(nèi)容，特別是《審計(jì)》這一科很可能會(huì)有變哦，消息的勁爆程度不亞于考試成績公布！

如上圖所示，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020）》。兩項(xiàng)新守則將于2021年7月1日起施行！而距離上一版的職業(yè)道德守則發(fā)布是在2009年，過去了近十年！此次全面修訂，意味著將各細(xì)節(jié)上提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信和職業(yè)道德水平的要求。

▎ 2020年職業(yè)道德守則的發(fā)布會(huì)影響未來CPA考試？

所有考過以及正在備考《審計(jì)》的同學(xué)應(yīng)該會(huì)比較熟悉，翻閱2020年的《審計(jì)》教材，大家會(huì)發(fā)現(xiàn)職業(yè)道德守則是單獨(dú)的一章節(jié)內(nèi)容，可見其重要性！

此外，審計(jì)基本要求包括四項(xiàng)：合理運(yùn)用職業(yè)判斷、遵守審計(jì)準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德守則、保持職業(yè)懷疑。本次修訂直接影響其中的“遵守職業(yè)道德守則”，而它又與其余幾項(xiàng)聯(lián)系密切，例如，運(yùn)用職業(yè)判斷就需要在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下。

值得注意的是新守則將從2021年7月起才實(shí)施，是否會(huì)立刻影響到2021年CPA考試內(nèi)容尚未可知，因此，屆時(shí)請(qǐng)同學(xué)及時(shí)關(guān)注網(wǎng)校發(fā)布分2021年考試大綱動(dòng)態(tài)。

各位未來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們，快來看看都有哪些內(nèi)容發(fā)生了變化吧~

▎ 修訂主要遵循以下總體原則：

1 堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨。

本次修訂從總體上強(qiáng)化了維護(hù)公眾利益的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終牢記維護(hù)公眾利益的宗旨。修訂后的守則進(jìn)一步加強(qiáng)了獨(dú)立性要求，以保障審計(jì)質(zhì)量。本次修訂對(duì)于應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為、利益沖突等涉及公眾利益較多的方面，提出了更嚴(yán)格的要求并提供了更為詳盡、具體的指引。

2 體現(xiàn)中國傳統(tǒng)文化與社會(huì)主義核心價(jià)值觀。

道德與文化密不可分，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要想具有生命力，必須深深扎根于中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化之中。本次修訂特別考慮將中華民族傳統(tǒng)文化和社會(huì)主義核心價(jià)值觀寫入職業(yè)道德基本原則。

3 切合中國實(shí)際情況。

本次修訂注重將國際守則的要求與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，絕大多數(shù)條款與國際守則保持一致，某些個(gè)別條款比國際守則更加嚴(yán)格，更加適合中國國情和實(shí)踐。

例如，根據(jù)國際守則與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的規(guī)定，我國守則針對(duì)目前中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況，依舊保持原守則中關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職期不得超過5年的規(guī)定，以強(qiáng)化獨(dú)立性要求。

4 保持與國際守則的持續(xù)全面動(dòng)態(tài)趨同。

本次修訂按照國際守則的體例對(duì)原守則進(jìn)行了全面改寫，更易于閱讀、理解和執(zhí)行，更清晰地規(guī)范了應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用職業(yè)道德概念框架應(yīng)對(duì)職業(yè)道德問題。我國守則基本上涵蓋了國際守則的所有要求和內(nèi)容，共計(jì)11余萬字，較原守則增加了近4萬字。

▎ 修訂的主要內(nèi)容如下：

1 完善了職業(yè)道德概念框架。

職業(yè)道德概念框架的作用是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供解決職業(yè)道德問題的基本思路和方法。本次修訂強(qiáng)化要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架來識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。

全面梳理了原守則中關(guān)于應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施，對(duì)原守則中不具有針對(duì)性的防范措施進(jìn)行了修改，用舉例的方式列舉可能能夠應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施，更加強(qiáng)調(diào)不利影響與可采取的防范措施之間的對(duì)應(yīng)聯(lián)系，使防范措施與不利影響能夠更好地匹配起來。

2 擴(kuò)展了與“禮品和款待”相關(guān)的規(guī)定。

將原守則中“禮品和款待”部分改為“利益誘惑”部分，將該部分的適用范圍從禮品和款待擴(kuò)展到包括娛樂活動(dòng)、捐助、工作崗位、商業(yè)機(jī)會(huì)、特殊待遇等多種利益誘惑，還針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的近親屬提供和接受利益誘惑作出了規(guī)范。

本次修訂進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供和接受利益誘惑的適當(dāng)界限，闡明應(yīng)對(duì)利益誘惑的基本思路。針對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則，也作出了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則類似的修訂。

3 增加了與應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定。

針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)客戶的違反法律法規(guī)行為，按照職業(yè)道德概念框架的要求提供了基本思路，并分別就執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)和提供其他服務(wù)時(shí)應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為提出具體要求，強(qiáng)調(diào)采取符合維護(hù)公眾利益的應(yīng)對(duì)措施。

針對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則，也增加了應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)處于高級(jí)職位的非執(zhí)業(yè)會(huì)員的責(zé)任。

4 強(qiáng)化了與會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期審計(jì)某一客戶相關(guān)的規(guī)定。

為保證獨(dú)立性原則得到有效遵循，守則規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對(duì)本所連續(xù)為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的年限實(shí)施監(jiān)控，識(shí)別和評(píng)價(jià)因長期連續(xù)為某一公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，并采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?yīng)對(duì)該不利影響。

5 修訂了與關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職及冷卻期相關(guān)的規(guī)定。

為強(qiáng)化獨(dú)立性原則，修改了原守則中冷卻期統(tǒng)一為2年的規(guī)定，將關(guān)鍵審計(jì)合伙人分為三類：項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員、其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人，分別將冷卻期規(guī)定為5年、3年和2年。

6 增加了與為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)相關(guān)的規(guī)定。

進(jìn)一步明確了非鑒證服務(wù)中涉及管理層職責(zé)的范圍，同時(shí)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免承擔(dān)管理層職責(zé)提供了更加詳細(xì)的指引，提高了守則的可操作性。增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供行政事務(wù)性服務(wù)與獨(dú)立性相關(guān)的規(guī)定。

7 細(xì)化了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在編制和列報(bào)信息方面的規(guī)定。

更全面地規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在編制和列報(bào)信息方面應(yīng)當(dāng)遵守的要求，以提升基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)定非執(zhí)業(yè)會(huì)員在運(yùn)用職業(yè)判斷以編制或列報(bào)信息時(shí)，可能需要運(yùn)用自由裁量權(quán)，但自由裁量權(quán)的運(yùn)用不得有意誤導(dǎo)他人或者不當(dāng)影響合同或監(jiān)管結(jié)果。

8 增加了與非執(zhí)業(yè)會(huì)員面臨違反職業(yè)道德基本原則的壓力相關(guān)的規(guī)定。

明確非執(zhí)業(yè)會(huì)員不得因面臨其他人員施加的壓力違反職業(yè)道德基本原則，也不得向其他人員施加壓力使該人員違反職業(yè)道德基本原則。增加幫助非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)對(duì)壓力的指引。

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