《審計(jì)》趣解圖解：審計(jì)證據(jù)獲取手段—審計(jì)程序

 奇葩說(shuō)里李誕引用了句道金森的理論，“理論困難度守恒定律”。很像《審計(jì)》這門(mén)學(xué)科的真實(shí)寫(xiě)照。這個(gè)理論是說(shuō)越難的學(xué)科，描述和講解它的人都越簡(jiǎn)單、越通俗。越簡(jiǎn)單的學(xué)科，解讀它的人就越愿意弄得復(fù)雜晦澀。

但很簡(jiǎn)單的《審計(jì)》學(xué)科。它是個(gè)很簡(jiǎn)單的實(shí)務(wù)工作，卻要弄出大量晦澀難懂的名詞和定義，這也是個(gè)行業(yè)壁壘。學(xué)習(xí)審計(jì)，一定要蔑視這個(gè)學(xué)科，它，就是門(mén)實(shí)務(wù)工作，用文字描述之后變得極其復(fù)雜。

審計(jì)程序七龍珠，為什么這么比喻，因?yàn)辇堉槭遣荒芗R的，否則不得了召喚神龍了。在一些審計(jì)階段（eg：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序），7個(gè)程序是從來(lái)都湊不齊的。接下來(lái)我們一項(xiàng)一項(xiàng)來(lái)看。

?? 詢問(wèn)（證明力較弱 ) ??

考試遇到“答復(fù)、解釋、說(shuō)明”→“詢問(wèn)”

	內(nèi)容
對(duì)象	“人”被審計(jì)單位內(nèi)部（業(yè)務(wù)/財(cái)務(wù)/內(nèi)審/管理層等）或外部（供應(yīng)商/客戶/律師/專家等）的知情人員
可靠性	詢問(wèn)可能本身不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；必要時(shí)獲取書(shū)面聲明
運(yùn)用環(huán)節(jié)	風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序/控制測(cè)試/實(shí)質(zhì)性程序

?? 觀察（看得見(jiàn)摸不著 ) ??

	內(nèi)容
對(duì)象	“活動(dòng)或程序” （1）相關(guān)人員正在從事的活動(dòng) （2）相關(guān)人員正在實(shí)施的程序
可靠性	僅限于觀察時(shí)點(diǎn)
運(yùn)用環(huán)節(jié)	風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序/控制測(cè)試/實(shí)質(zhì)性程序

?? 檢查（看得見(jiàn)摸得著 ) ??

	內(nèi)容
對(duì)象	“物” （1）記錄和文件（紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）； （2）實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)等）
可靠性	取決于相關(guān)內(nèi)部控制的有效性
運(yùn)用環(huán)節(jié)	風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序/控制測(cè)試/實(shí)質(zhì)性程序

?? 函證 ??

	內(nèi)容
對(duì)象	第三方（被詢證者）
可靠性	賬戶余額/協(xié)議和交易條款
運(yùn)用環(huán)節(jié)	實(shí)質(zhì)性程序

?? 重新計(jì)算 ??

	內(nèi)容
對(duì)象	數(shù)據(jù)
可靠性	以人工或電子的方式，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)
運(yùn)用環(huán)節(jié)	實(shí)質(zhì)性程序

?? 重新執(zhí)行 ( 只針對(duì)內(nèi)控 ) ??

	內(nèi)容
對(duì)象	被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制
可靠性	注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制
運(yùn)用環(huán)節(jié)	控制測(cè)試

?? 分析程序 ( 只針對(duì)數(shù)據(jù) ) ??

	內(nèi)容
對(duì)象	（1）不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間 （2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間
可靠性	一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易
運(yùn)用環(huán)節(jié)	風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序/實(shí)質(zhì)性程序/總體復(fù)核

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序當(dāng)中，通常只使用詢問(wèn)、觀察、檢查、分析程序。

在控制測(cè)試當(dāng)中，CPA通常只使用詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行。

在實(shí)質(zhì)性程序中，CPA通常只使用詢問(wèn)、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算、分析程序。

如下表所示：

?? 總結(jié) ??

審計(jì)程序是CPA獲取審計(jì)證據(jù)的手段，其使用領(lǐng)域貫穿審計(jì)始終，知識(shí)內(nèi)容覆蓋整本教材各各章節(jié)，是CPA《審計(jì)》科目考試必考點(diǎn)。

 本文作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校呂尤老師

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