考點(diǎn)覆蓋“神人”高志謙發(fā)布母儀天下之注會(huì)版（第三季）

當(dāng)你為了喜歡的事情努力的時(shí)候，你會(huì)發(fā)現(xiàn)時(shí)間過(guò)得飛快，不知不覺(jué)間2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)進(jìn)入到后期，僅剩不到1個(gè)月的時(shí)間。你想在注會(huì)考試中游刃有余么？你想在注會(huì)考試中考的都會(huì)，會(huì)的都對(duì)么？一切皆有可能！正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的老師高志謙老師推出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)母題系列！母題一出，天下無(wú)敵，趕緊來(lái)圍觀！

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甲公司是一家上市公司，所得稅率為25%,法定盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，2018年至 2019年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：【前提背景資料】(1) 甲公司2018年初自非關(guān)聯(lián)方以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司70%的股份，當(dāng)天即改組乙公司董事局，完成對(duì)乙公司的控制，乙公司當(dāng)天賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，其中股本100 萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元，當(dāng)天有一棟辦公樓 公允價(jià)值高于賬面價(jià)值200萬(wàn)元，尚可折舊期為5年，假定無(wú)殘值，直線法折舊。該合并界定為應(yīng)稅合并。 

【解析】合并當(dāng)天會(huì)計(jì)處理：

 ① 合并當(dāng)日準(zhǔn)備工作 

借：固定資產(chǎn)  200 

  貸：資本公積 200

 ② 合并當(dāng)日抵銷分錄如下： 

借：股本 100 

      資本公積  400 

      盈余公積  300 

      未分配利潤(rùn)  100 

      商譽(yù)  370

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資  1000 

         少數(shù)股東權(quán)益  270

(2) 2018年乙公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 

①實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元；

② 持有的其他債權(quán)投資增值50萬(wàn)元；

③ 分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。

【解析】2018年末內(nèi)部投資的抵銷處理： 

1) 合并準(zhǔn)備工作調(diào)整公允價(jià)值 

① 借：固定資產(chǎn)  200

          貸：資本公積  200

② 借：管理費(fèi)用  40 

         貸：固定資產(chǎn)  40

 2) 合并準(zhǔn)備工作---追溯調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

①初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯

②追溯溯凈利潤(rùn) 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 42 (60*70%) 

       貸：投資收益  42 

③ 追溯分紅 

借：投資收益 21

      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21

 ④ 追溯其他綜合收益 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 

      貨：其他綜合收益  35

 ⑤ 追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=1000+42-21+35=1056 (萬(wàn)元）

3) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 

借：股本100

資本公積400 

其他綜合收益50 

盈余公積310 (300+10) 

未分配利潤(rùn) 120 (100+60-10-30) 

商譽(yù) 370 

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1056 

      少數(shù)股東權(quán)益294 

4)母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 

借：投資收益42 

    少數(shù)股東收益18 

   未分配利潤(rùn)一年初100 

     貸：提取盈余公積10 

          向所有者分紅30 

         未分配利潤(rùn)一年末120 

【特殊事項(xiàng)一：購(gòu)買子公司少數(shù)股份的會(huì)計(jì)處理】2019年末甲公司以庫(kù)存商品為交易對(duì)價(jià)自丁公司手中換入乙公司10%的股份，商品賬面余額為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅率為13%,消費(fèi)稅率為10%。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其他綜合收益增加60萬(wàn)元。 

【要求】根據(jù)此特殊事項(xiàng)作出甲公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理，并編制2019年末的相關(guān)抵銷分錄； 

【解析一】甲公司的賬務(wù)處理：

 ① 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資113

          貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 

                應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

 ②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 

          貸：庫(kù)存商品 60 

③借：稅金及附加 10

         貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅10 

【解析二】此購(gòu)買少數(shù)股份的合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理

 ①2019年末甲公司認(rèn)可的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=900+60-30+50+160-100+60=1100 (萬(wàn)元)；

 ② 合并報(bào)表角度下，2019年末甲公司取得的少數(shù)股份形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬口徑 =1100*10%=110 (萬(wàn)元） 

③ 此股權(quán)投資的個(gè)別報(bào)表口徑與合并報(bào)表口徑的差異額3萬(wàn)元應(yīng)沖減“資本公積”：

 借：資本公積3 

      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 

【解析三】2019年末內(nèi)部投資的抵銷處理：

 1)合并準(zhǔn)備工作---調(diào)整公允價(jià)值

 ①借：固定資產(chǎn)200

        貸：資本公積200 

 ②借：管理費(fèi)用40 

       未分配利潤(rùn)---年初40 

        貸：固定資產(chǎn)80

2)合并準(zhǔn)備工作---追溯調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

①始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯； 

② 追溯凈利潤(rùn)

 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資154 (60*70%+160*70%) 

     貸：投資收益 112 

            未分配利潤(rùn)一年初42 

③ 追溯分紅 

借：投資收益70 

     未分配利潤(rùn)一年初21 

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資91 (7Qf21) 

④ 追溯其他綜合收益 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資77 (35+42) 

   貸：其他綜合收益 77 

⑤ 追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=1000+154-91+77=1140 (萬(wàn)元）；

⑥ 考慮購(gòu)買少數(shù)股份的修正數(shù)字后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=1140+113-3=1250 (萬(wàn)元）； 

3）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 

借：股本100

    資本公積400 

    其他綜合收益110 

    盈余公積 330 (300+10+20) 

    未分配利潤(rùn) 160 (120+160-20-100)

     商譽(yù) 370

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1250 

      少數(shù)股東權(quán)益220 

4)母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 

借：投資收益112 

      少數(shù)股東收益48 

     未分配利潤(rùn)一年初120 

   貸：提取盈余公積20 

         向所有者分紅100 

        未分配利潤(rùn)一年末160 

【特殊事項(xiàng)二：處置子公司股份未喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理】2019年末甲公司賣出乙公司10%的股份，賣價(jià)為200萬(wàn)元，剩余股份60%依然具備對(duì)乙公司的控制權(quán)。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其他綜合收益增加60萬(wàn)元。 

【要求】根據(jù)此特殊事項(xiàng)，作出甲公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表角度的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理，并編制 2019年末的相關(guān)抵銷分錄； 【解析一】甲公司的賬務(wù)處理：

 借：銀行存款200 

      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資142.8571 (=1000*1/7）

             投資收益 57.1429 

【解析二】此不喪失控制權(quán)的股份處置在合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理 

①2019年末甲公司認(rèn)可的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=900+60-30+50+160-100+60=1100 (萬(wàn)元）； 

② 合并報(bào)表角度下,2019年末甲公司所處置的乙公司10%股份對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為110萬(wàn)元; 

③ 合并報(bào)表角度下甲公司處置的賬務(wù)處理： 

借：銀行存款200 

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資110 

       資本公積 90 

【解析三】針對(duì)此業(yè)務(wù)的合并報(bào)表調(diào)整分錄：

 借：投資收益57.1429 

      長(zhǎng)期股權(quán)投資32.8571 

     貸：資本公積 90 

【解析四】2019年末內(nèi)部投資的抵銷處理：

 1)合并準(zhǔn)備工作---調(diào)整公允價(jià)值 

① 借：固定資產(chǎn)200 

       貸：資本公積200 

② 借：管理費(fèi)用40 

        未分配利潤(rùn)--- 年初40 

      貸：固定資產(chǎn)80 

2）合并準(zhǔn)備工作---追溯調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

 ① 初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯； 

 ② 追溯凈利潤(rùn) 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資154 (60*70%+160*70%) 

     貸：投資收益 112 

            未分配利潤(rùn)一年初42

 ③ 追溯分紅 

借：投資收益70 

      未分配利潤(rùn)年初21

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資91 (70+21) 

④ 追溯其他綜合收益 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資77 (35+42)

  貸：其他綜合收益 77 

⑤ 追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=1000+154-91+77=1140 (萬(wàn)元）；

⑥ 考慮處置股份的影響后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=1140-142.8571+32.8571=1030 (萬(wàn)元）； 

3) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 

借：股本100

     資本公積400 

     其他綜合收益110 

     盈余公積 330 (300+10+20) 

     未分配利潤(rùn) 160 (120+160-20-100) 

     商譽(yù) 370 

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1030 

        少數(shù)股東權(quán)益440 

4) 母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 

借：投資收益112 

      少數(shù)股東收益48

     未分配利潤(rùn)一年初120 

  貸：提取盈余公積20

        向所有者分紅100 

        未分配利潤(rùn)一年末160

 【特殊事項(xiàng)三：處置子公司股份喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理】2019年末甲公司賣出乙公司35%的股份，賣價(jià)為700萬(wàn)元，剩余股份35%具備對(duì)乙公司的重大影響，余下的35%股份的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元, 分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其他綜合收益增加60萬(wàn)元。 

【要求】編制此特殊事項(xiàng)下甲公司的個(gè)別報(bào)表分錄及合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理，并編制合并 報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。 

【解析一】甲公司個(gè)別報(bào)表角度的賬務(wù)處理： 

1) 處罝乙公司35%股份時(shí)：

 借：銀行存款700 

     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500 (=1000*35%/70%) 

           投資收益 200 

2) 剩余35%的股份應(yīng)由成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法： 

①初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯；

② 追溯調(diào)整乙公司凈利潤(rùn)的影響

 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資77 (60*35%+160*35%) 

    貸：投資收益 56 

          未分配利潤(rùn)---年初21

 ③ 追溯分紅的影響 

借：投資收益35 

      未分配利潤(rùn)10.5

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資45.5 (35+10.5) 

④ 追溯其他綜合收益 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資38.5 (17.5+21) 

    貸：其他綜合收益 38.5

 ⑤ 追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=500+77-45.5+38.5=570 (萬(wàn)元）； 

【解析二】此喪失控制權(quán)的股份處置在合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理

 1)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法處理 

① 初始投資形成的商譽(yù)，無(wú)需賬務(wù)處理； 

② 基于乙公司凈利潤(rùn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理：

 借：長(zhǎng)朗股權(quán)投資154 (60*70%+160*70%)

    貸：投資收益 112 未分配利潤(rùn)---年初42 

③ 追溯分紅 

借：投資收益70 

     未分配利潤(rùn)---年初21 

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資91 (70+21) 

④ 追溯其他綜合收益 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資77 (35+42) 

  貸：其他綜合收益 77

⑤ 權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=1000+15-91+77=1140 (萬(wàn)元）； 

⑥ 母公司認(rèn)定此處置35%乙公司股份的賬務(wù)處理如下： 

借：銀行存款700 

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資570 

投資收益 130 

⑦ 權(quán)益法下核算期間的其他綜合收益77萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

 借：其他綜合收益77 

貸：投資收益 77 

⑧ 余下的35%股份公允再認(rèn)定：

 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資130 

    貸：投資收益 130 

【拓展】如果此剩余股份被界定為其他權(quán)益工具投資，則分錄如下： 

借：其他權(quán)益工具投資700 

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 570

         投資收益 130

 【解析三】甲公司個(gè)別報(bào)表口徑調(diào)整至合并報(bào)表口徑的修正分錄：

 1)追溯調(diào)整賣出的35%的股份的權(quán)益法與成本法差異：

 ① 初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯；

 ② 追溯調(diào)整乙公司凈利潤(rùn)的影響 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資77 (60*35%+160*35%) 

   貸：投資收益 56 

      未分配利潤(rùn)---年初21

 ③ 追溯分紅的影響 

借：投資收益35 

    未分配利潤(rùn)10.5 

 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資45.5 (35+10.5) 

④ 追溯其他綜合收益 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資38.5 (17.5+21) 

      貸：其他綜合收益 38.5

 2）修正處置時(shí)的投資收益口徑： 

借：投資收益70 

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資70 

3) 修正其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益的處理： 

借：其他綜合收益77 

   貸：投資收益 77

 4) 修訂余下的35%的股份的公允價(jià)值： 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資130 

    貸：投資收益 130 

【拓展】如果剩余股份被界定為其他權(quán)益工具投資，則追調(diào)分錄如下: 

借：其他權(quán)益工具投資700

 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 570 

         投資收益 130 

【解析四】2019年末需編制合并利潤(rùn)表，相關(guān)抵銷分錄如下：

借：投資收益112 

少數(shù)股東收益48 

未分配利潤(rùn)一年初120 

貸：提取盈余公積20 

向所有者分紅100 

未分配利潤(rùn)_年末160 

【特殊事項(xiàng)四：子公司少數(shù)股東增資稀釋了母公司股份，但未喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理】2019年末乙公司少數(shù)股東增資300萬(wàn)元，形成股本30萬(wàn)元，資本公積一股本溢價(jià)270 萬(wàn)元，甲公司所持有的股份比例修正為53.85%，依然具備對(duì)乙公司的控制權(quán)。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，其他綜合收益增加60萬(wàn)元。

 【要求】根據(jù)此特殊事項(xiàng)，作出甲公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表角度的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理，并編制 2019年末的相關(guān)抵銷分錄； 

【解析一】甲公司的賬務(wù)處理： 無(wú) 

【解析二】母公司所持有股份被稀釋，但不喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理

 ① 2019年末稀釋前甲公司認(rèn)可的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn) =900+60-30+50+160-100+60=1100 (萬(wàn)元）；

 ② 稀釋前甲公司所擁有的凈資產(chǎn)額=1100*70%=770 (萬(wàn)元）； 

③ 2019年末稀釋后甲公司認(rèn)可的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn) =900+60-30+50+160-100+60+300=1400 (萬(wàn)元）；

 ④ 稀釋后甲公司所擁有的凈資產(chǎn)額=1400*53.85%=753.9 (萬(wàn)元）；

 ⑤ 合并報(bào)表角度下，2019年末甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整如下： 

借：資本公積16.1

      貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資16.1 

【解析三】2019年末內(nèi)部投資的抵銷處理：

 1)合并準(zhǔn)備工作---調(diào)整公允價(jià)值 

① 借：固定資產(chǎn)200 

        貸：資本公積200 

② 借：管理費(fèi)用40 

        未分配利潤(rùn)---年初40 

    貸：固定資產(chǎn)80

 2）合并準(zhǔn)備工作一-追溯調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 

① 初始投資形成商譽(yù)，無(wú)需追溯； 

② 追溯凈利潤(rùn)

 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資154 (60*70%+160*70%) 

      貸：投資收益 112 未分配利潤(rùn)一年初42 

③ 追溯分紅 

借：投資收益70 

       未分配利潤(rùn)年初21 

     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資91 (70+21)

 ④ 追溯其他綜合收益 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資77 (35+42)

   貸：其他綜合收益 77 

⑤ 追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=1000+15^91+77=1140 (萬(wàn)元）； 

⑥ 考慮到稀釋股份影響后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=1140-16.1=1123.9 (萬(wàn)元）; 

3) 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 

借：股本130 

     資本公積670 

     其他綜合收益110 

     盈余公積 330 (300+10+20) 

     未分配利潤(rùn) 160 (120+160-20-100)

     商譽(yù) 370 

 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1123.9 

       少數(shù)股東權(quán)益646.1 

4) 母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷

 借：投資收益112 

      少數(shù)股東收益48 

      未分配利潤(rùn)一年初120

 貸：提取盈余公積20 

      向所有者分紅100 

       未分配利潤(rùn)一年末160

母題持續(xù)更新中……

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