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注會考試《會計》第二十二章練習題：編制會計分錄
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。A公司2011年度財務會計報告于2012年3月20日批準對外報出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：
<1> 、A公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2011年12月31日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2012年1月1日該辦公樓的計稅基礎為3 760萬元。
【要求】判斷該業(yè)務屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。
<2> 、A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)，2011年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應計入管理費用的支出70萬元。
該辦公樓竣工結算的建造成本為1 000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
【要求】編制會計分錄。
<3> 、A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項股權投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產，期末該項金融資產的公允價值為400萬元。A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。
【要求】編制會計分錄。
<4> 、A公司于2009年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200萬元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術進步的原因，從2012年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。
【要求】判斷該業(yè)務屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。
<1>、【正確答案】事項二屬于會計政策變更
借：投資性房地產——成本4000
投資性房地產累計折舊240
投資性房地產減值準備100
貸：投資性房地產4000
投資性房地產——公允價值變動200
遞延所得稅負債[（3800－3660）×25%－25]10
遞延所得稅資產25
盈余公積[（3800－3660）×75%×10%]10.5
利潤分配——未分配利潤94.5
<2>、【正確答案】事項三屬于前期重大差錯結轉固定資產并計提2011年下半年應計提折舊的調整：
借：固定資產1000
以前年度損益調整—管理費用25
—財務費用70
貸：在建工程1095
借：以前年度損益調整—管理費用50
貸：累計折舊（1000/10/2）50
借：應交稅費—應交所得稅（145×25%）36.25
貸：以前年度損益調整36.25
借：利潤分配—未分配利潤108.75
貸：以前年度損益調整108.75
借：盈余公積10.88
貸：利潤分配—未分配利潤10.88
<3>、【正確答案】
借：以前年度損益調整—公允價值變動損益100
貸：資本公積—其他資本公積100
借：資本公積—其他資本公積（100×25%）25
貸：以前年度損益調整—所得稅費用25
借：利潤分配—未分配利潤 75
貸：以前年度損益調整75
借：盈余公積7.5
貸：利潤分配—未分配利潤 7.5
<4>、【正確答案】事項一屬于會計估計變更。2012年應計提的折舊額=（200-200/10×3）×4/10=56（萬元）
借：管理費用 56
貸：累計折舊 56
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