注冊會計師考試《會計》第十九章練習題：會計分錄

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　　綜合題：

　　甲公司為市屬國有高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法。按有關部門規(guī)定，甲公司應自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4%，假設稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應納稅所得額中扣除（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示）。

　　因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2009年初需要調(diào)整的事項如下。

　?。?）2008年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準則應劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值進行后續(xù)計量，并追溯調(diào)整。

　　（2）甲公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按企業(yè)會計準則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，2008年末公允價值為3000萬元。按企業(yè)會計準則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價值與之前固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。

　?。?）2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　單位：元

　　第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。

　　假定第三年末（2010年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2011年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2012年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

　　甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應的負債。按相關規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日（含）以后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

　　2008年末存在的其他事項如下。

　?。?）2008年12月31日，甲公司應收賬款余額為4000萬元，已計提壞賬準備160萬元。

　　（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2008年末“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　（3）甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　（4）2008年7月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　（5）2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。

　　2009年發(fā)生的事項如下。

　?。?）2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1995萬元，發(fā)生相關稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3100萬元。

　　（2）2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元，2009年末每股市價13元。

　?。?）甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價。

　?。?）2009年投資性房地產(chǎn)的公允價值為2850萬元。

　?。?）向關聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

　?。?）因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項尚未支付。

　　（7）2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應收賬款余額為6000萬元，壞賬準備余額為240萬元。

　?。?）2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用350萬元，確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500萬元。

　　（9）2009年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本，當年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，可按當期研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷（同會計規(guī)定）。

　?。?0）2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。

　?。?1）2009年甲公司利潤總額為5000萬元。

　　其他相關資料：

　?。?）2009年10月，甲公司接到有關部門通知，經(jīng)考核甲公司多項指標不符合高新技術企業(yè)認定標準，相關部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%；

　?。?）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　<1>、對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄。

　　<2>、編制2009年發(fā)生的事項（1）－（6）的會計分錄。

　　<3>、編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。

　　<4>、確定下列表格中所列資產(chǎn)、負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎。

　　<5>、計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額。

　　<6>、計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。