注會考試《會計》第十七章練習題：賬務處理

　　<1>、【正確答案】計算2×11年第一季度和第二季度適用的資本化率：

　　由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。

　　由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：

　　加權平均利率＝（一般借款當期實際發(fā)生的利息之和+當期應攤銷的折價）/一般借款本金加權平均數＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100%＝1.5%。

　　<2>、【正確答案】計算2×11年第一季度和第二季度一般借款應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄：

　　第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權平均數＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（萬元），

　　第一季度應予資本化的利息金額＝150×1.5%＝2.25（萬元），

　　第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額＝200×6%×3/12＝3（萬元）。

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——借款費用2.25

　　　　財務費用0.75

　　　　貸：應付利息　　3

　　第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權平均數＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（萬元），

　　則第二季度應予資本化的利息金額＝440×1.5%＝6.6（萬元），

　　第二季度一般借款的實際利息費用＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（萬元）。

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——借款費用6.6

　　　　財務費用0.675

　　　　貸：應付利息　　3

　　　　　　應付債券——應計利息3.75（300×5%×3/12）

　　　　　　應付債券——利息調整0.525

　　<3>、【正確答案】2×12年9月30日

　?、儆嬏崂?/p>

　　第三季度利息費用＝（100×6%/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（萬元人民幣）

　　第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（萬元人民幣）

　　第三季度利息資本化金額＝12.3－1.64＝10.66（萬元人民幣）

　　借：在建工程　　　　　　　　　10.66

　　　　銀行存款——美元戶（0.2×8.2）1.64

　　　　貸：應付利息——美元戶　　?。?.5×8.2）12.3

　　②計算匯兌差額

　　第三季度本金的匯兌差額＝100×（8.2－8）＝20（萬元人民幣）

　　第三季度利息的匯兌差額＝1.5×（8.2－8.2）＝0（萬元人民幣）

　　第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額＝20+0＝20（萬元人民幣）

　　借：在建工程20

　　　　貸：長期借款——本金（美元戶）20

　?。ㄗⅲ嘿Y本化期間為2×12年7月1日——12月31日，在此期間產生的匯兌差額可全部資本化）

　　2×12年12月31日

　?、儆嬏崂?/p>

　　第四季度利息費用＝100×6%/12×3×8.5＝1.5×8.5＝12.75（萬元人民幣），全部資本化。

　　借：在建工程12.75

　　　　貸：應付利息――美元戶（1.5×8.5）12.75

　?、谟嬎銋R兌差額

　　第四季度本金的匯兌差額＝100×（8.5－8.2）＝30（萬元人民幣）

　　第四季度利息的匯兌差額＝1.5×（8.5－8.2）+1.5×（8.5－8.5）＝0.45（萬元人民幣）

　　第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額＝30+0.45＝30.45（萬元人民幣）

　　借：在建工程30.45

　　　　貸：長期借款——本金（美元戶）30

　　　　　　應付利息——美元戶　　　　0.45