注冊會計師考試《會計》第十四章練習題：會計處理

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　　計算題：

　　甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2010年度發(fā)生如下非貨幣性資產交換業(yè)務：

　?。?）甲公司與乙公司經協商，甲公司以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元。乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，并支付了400萬元的補價。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：

　　借：交易性金融資產9600

　　　　銀行存款　　　400

　　　　貸：其他業(yè)務收入10000

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　7500

　　　　投資性房地產累計折舊　　4000

　　　　貸：投資性房地產　　　　　11500

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　（10000×5%）500

　　　　貸：應交稅費-應交營業(yè)稅　　500

　?。?）甲公司以其生產的一批產品換入A公司的一臺設備，產品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格（等于公允價值）為500000元，增值稅稅率為17%。甲公司另向A公司支付銀行存款15000元（其中包括支付補價100000元，收取增值稅銷項稅額85000元），同時為換入資產支付相關費用5000元。A公司的設備系2008年購入，原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為600000元。甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產605000

　　　　貸：主營業(yè)務收入500000

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85000

　　　　銀行存款（15000+5000）20000

　　借：主營業(yè)務成本420000

　　　　存貨跌價準備10000

　　　　貸：庫存商品420000

　　　　資產減值損失10000

　?。?）甲公司以一項長期股權投資與B公司交換一臺設備和一項無形資產，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，其中其他權益變動明細借方30萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元；B公司的設備系2009年2月購入，原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元；無形資產賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬元（其中包括支付補價10萬元，增值稅進項稅額8.5萬元），為換入資產支付共計相關稅費10萬元。甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產—設備　　52.5

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8.5

　　　　無形資產　　　　　　157.5

　　　　長期股權投資減值準備30

　　　　投資收益30

　　　　貸：長期股權投資　　250

　　　　銀行存款　　　　　28.5

　?。?）甲公司以其持有的可供出售金融資產交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9000元（其中包括收取補價60000元，支付增值稅進項稅額51000元）。甲公司的賬務處理如下：

　　借：原材料300000

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51000

　　　　銀行存款9000

　　　　貸：可供出售金融資產—成本240000

　　　　—公允價值變動80000

　　　　投資收益40000

　　（5）假設甲公司與乙、A、B、C公司的非貨幣性資產交換均具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量，增值稅稅率均為17%。

　　要求：分析、判斷上述業(yè)務的會計處理是否正確；如不正確，請說明正確的處理。

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