注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第十一章練習(xí)題：收入的確認(rèn)與計(jì)量(綜合)

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　　綜合題：

　　1、甲公司為一家綜合性商場(chǎng)，2011年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2011年12月20日甲公司開(kāi)始代理銷(xiāo)售由乙公司最新研制的A商品。銷(xiāo)售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷(xiāo)售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷(xiāo)售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷(xiāo)售收入（不含銷(xiāo)售退回商品）的10%計(jì)算；顧客從購(gòu)買(mǎi)A商品之日起1年內(nèi)可以無(wú)條件退還。2011年度，甲公司共計(jì)銷(xiāo)售A商品600萬(wàn)元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司乙公司均無(wú)法估計(jì)其退貨的可能性。

　?。?）2011年3月6日甲公司受托為丙公司代銷(xiāo)商品，合同規(guī)定，如果甲公司沒(méi)有將商品售出，可將商品退回丙公司，商品成本800萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)為不含增值稅額1000萬(wàn)元，商品已發(fā)出。2011年6月8日甲公司實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票上注明，售價(jià)240萬(wàn)元，增值稅為40.80萬(wàn)元，同日丙公司收到甲公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的20%，丙公司給甲公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，2011年6月28日收到貨款。

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷甲公司2011年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。

　?。?）分別編制甲公司和丙公司委托代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

　　企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷(xiāo)售單價(jià)除標(biāo)明外，均為不含增值稅價(jià)格。M公司2011年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營(yíng)業(yè)務(wù)）：

　?。?）12月1日，向A公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款為1000000元，該商品成本為800000元，當(dāng)日收到貨款。同時(shí)與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。

　?。?）12月6日，向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為400000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)600000元。M公司在銷(xiāo)售時(shí)已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。

　?。?）12月9日，銷(xiāo)售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價(jià)為800000元，實(shí)際成本為500000元，本公司已確認(rèn)收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓?zhuān)?2月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　?。?）12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷(xiāo)協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷(xiāo)售其商品1000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3500元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，D企業(yè)按售價(jià)的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。12月20日，銷(xiāo)售來(lái)自于D企業(yè)的受托代銷(xiāo)商品800件，并向買(mǎi)方開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)將代銷(xiāo)清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷(xiāo)款（已扣手續(xù)費(fèi)）（假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)）。

　　（5）12月19日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個(gè)月，合同總收入450000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)180000元，實(shí)際發(fā)生成本75000元，均為人工費(fèi)用，預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本150000元，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。

　?。?）2011年6月25日，M公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為7500000元。協(xié)議規(guī)定，M公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為9300000元。2011年12月25日購(gòu)回，價(jià)款已支付，商品并未發(fā)出。已知該商品的實(shí)際成本為6000000元。（假設(shè)只考慮增值稅）

　　要求：根據(jù)資料（1）～（6），分別判斷是否應(yīng)確認(rèn)收入，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2、南方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)南方公司）為上市公司，主要經(jīng)營(yíng)發(fā)電類(lèi)設(shè)備及零配件的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷(xiāo)售，自2007年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷(xiāo)售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)南方公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。南方公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年3月31日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　?。?）2008年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后8個(gè)月內(nèi)交貨，南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價(jià)款為2000萬(wàn)元（不含增值稅），開(kāi)始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類(lèi)設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷(xiāo)售收入及相關(guān)成本。2008年5月20日，南方公司開(kāi)始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1000萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬(wàn)元，南方公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。南方公司就上述事項(xiàng)在2008年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元和銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。

　?。?）2008年3月6日南方公司與B公司簽訂委托代銷(xiāo)合同，委托B公司代銷(xiāo)零配件10000件。協(xié)議價(jià)為每件（不含增值稅）0.6萬(wàn)元，每件成本為0.4萬(wàn)元。代銷(xiāo)合同規(guī)定，B公司按每件0.99萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給顧客，每季末結(jié)算，合同規(guī)定代銷(xiāo)商品不允許退貨。2008年4月1日發(fā)出商品并開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款為6000萬(wàn)元，增值稅為1020萬(wàn)元。2008年6月8日B公司實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已代銷(xiāo)零配件2500件，南方公司依據(jù)B公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單確認(rèn)收入1500萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬(wàn)元。

　?。?）2008年1月1日，南方公司向C公司銷(xiāo)售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額800萬(wàn)元，分4年每年年末等額收取，南方公司的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為726萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，假定滿(mǎn)足商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。南方公司在2008年12月31日確認(rèn)收入200萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。

　?。?）2008年11月1日，南方公司與D公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定，D公司購(gòu)入南方公司100件某產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元。南方公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷(xiāo)售成本為24萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2009年3月31日按每件36萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品，且南方公司有回購(gòu)選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價(jià)格持續(xù)下跌，南方公司回購(gòu)的可能性極小。南方公司認(rèn)為，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）2008年10月31日，南方公司與E公司簽訂協(xié)議，將一項(xiàng)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給E公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4440萬(wàn)元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。當(dāng)日，南方公司又與E公司簽訂一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回。租期5年，年租金60萬(wàn)元，每月租金5萬(wàn)元。2008年11月1日，南方公司從E公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向E公司支付租金5萬(wàn)元。南方公司就上述事項(xiàng)在2008年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬(wàn)元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　（6）2008年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項(xiàng)發(fā)電機(jī)設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為320萬(wàn)元。南方公司自11月1日起開(kāi)始該設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬(wàn)元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬(wàn)元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬(wàn)元。南方公司在2008年將收到的320萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入。

　　要求：分析判斷南方公司對(duì)事項(xiàng)（1）到（6）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　3、嘉華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)嘉華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%；適用的所得稅稅率25%；假定無(wú)特殊說(shuō)明不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額；商品銷(xiāo)售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷(xiāo)售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　嘉華公司2008年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　?。?）12月1日，向A公司銷(xiāo)售商品（為消費(fèi)品）一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。該批商品的實(shí)際成本為400萬(wàn)元。

　?。?）12月5日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月10日所購(gòu)商品在銷(xiāo)售價(jià)格上給予10%的折讓?zhuān)稳A公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，但款項(xiàng)尚未收取）。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問(wèn)題。嘉華公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　（3）12月9日，收到A公司本月購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品支付的貨款，并存入銀行。

　?。?）12月12日，與C公司簽訂一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用嘉華公司的該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi)150萬(wàn)元；嘉華公司在合同簽訂日提供該專(zhuān)利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。

　　（5）12月15日與D公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬(wàn)元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬(wàn)元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元（均為安裝人員工資），預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用80萬(wàn)元。嘉華公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

　?。?）12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷(xiāo)商品一批。該批商品的協(xié)議價(jià)為400萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為320萬(wàn)元，F(xiàn)公司按銷(xiāo)售額的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，收到F公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該批商品的75%，款項(xiàng)尚未收到。

　?。?）12月22日，銷(xiāo)售材料一批，價(jià)款為60萬(wàn)元，該材料發(fā)出成本為50萬(wàn)元?？铐?xiàng)已收入銀行。

　?。?）12月24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入120萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬(wàn)元（其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”的余額為65萬(wàn)元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額為20萬(wàn)元）。

　　（9）12月31日，嘉華公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為240萬(wàn)元。

　?。?0）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

　?。?1）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶(hù)發(fā)生額如下：

　　

　?。?2）12月31日，假定嘉華公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)資料如下表：

　　

　　要求：

　?。?）編制嘉華公司上述（1）至（10）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）根據(jù)資料（12）及其他相關(guān)資料，計(jì)算嘉華公司2008年12月份的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)）（假定不考慮其他交易事項(xiàng)和納稅調(diào)整事項(xiàng)）

　?。?）編制嘉華公司2008年12月份的利潤(rùn)表。

　　利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）

　　編制單位：嘉華公司2008年12月　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　

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