注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第六章練習(xí)題：會(huì)計(jì)處理是否正確

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　　計(jì)算題：

　　甲公司20X6年1月1日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)400萬(wàn)元，其中研究階段支出為100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬(wàn)元。20X7年初開(kāi)發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項(xiàng)最新研制的專利技術(shù)，組織對(duì)全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)支出20萬(wàn)元。20X7年1月20日達(dá)到預(yù)定用途，該無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。根據(jù)稅法規(guī)定，專利技術(shù)的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。

　　20X9年初由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，甲公司將其使用權(quán)讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應(yīng)按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費(fèi)，并可以隨時(shí)解除合同，當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元。出租收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。

　　2X10年7月1日，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無(wú)形資產(chǎn)。取得出售收入100萬(wàn)元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元。

　　甲公司根據(jù)上述事項(xiàng)作出如下會(huì)計(jì)處理：

　?。?）20X7年1月20日，開(kāi)發(fā)完成無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為320萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 320

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　　　銀行存款 20

　?。?）20X7年12月31日，由于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值， 所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元。

　?。?）20X9年12月31日，確認(rèn)使用費(fèi)收入：

　　借：銀行存款 20

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

　　　　確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1

　?。?）2X10年7月1日，無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷=300×3.5/5=210（萬(wàn)元），賬面價(jià)值=300-210=90（萬(wàn)元），處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 100

　　　　累計(jì)攤銷 210

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 　300

　　　　營(yíng)業(yè)外收入 10

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　（2）根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　（3）根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。

　?。?）根據(jù)上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由，并給出正確的會(huì)計(jì)處理。

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