一、全面預(yù)算的內(nèi)容

　　產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全部預(yù)算的綜合。

　　長(zhǎng)期預(yù)算包括長(zhǎng)期銷售預(yù)算和資本支出預(yù)算，有時(shí)還包括長(zhǎng)期資金籌措預(yù)算和研究與開(kāi)發(fā)預(yù)算。短期預(yù)算是指年度預(yù)算，或者時(shí)間更短的季度或月度預(yù)算，如直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。

　　長(zhǎng)期和短期的劃分以1年為界限，有時(shí)把2-3年期的預(yù)算稱為中期預(yù)算。

　　二、全面預(yù)算的作用

　　企業(yè)預(yù)算是各級(jí)部門(mén)工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)，在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重大作用。企業(yè)目標(biāo)是多重的，不能用唯一的數(shù)量指標(biāo)來(lái)表達(dá)。

　　三、全面預(yù)算的編制程序

　　1、企業(yè)決策機(jī)構(gòu)根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，利用本量利分析等工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)；

　　2、最基層成本控制人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠、較為符合實(shí)際；

　　3、各部門(mén)匯總部門(mén)預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門(mén)預(yù)算，編制出銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等預(yù)算；

　　4、預(yù)算委員會(huì)審查、平衡各預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算；

　　5、經(jīng)過(guò)總經(jīng)理批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過(guò)或者駁回修改預(yù)算；

　　6、主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給董事會(huì)或上級(jí)主管單位，討論通過(guò)或者駁回修改；

　　7、批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門(mén)執(zhí)行。

　　第二節(jié)  全面預(yù)算的編制方法

　　一、增量預(yù)算和零基預(yù)算

　?。ㄒ唬┰隽款A(yù)算法：又稱調(diào)整預(yù)算法，是指以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整基期項(xiàng)目及數(shù)額，編制相關(guān)預(yù)算的方法。

　　前提條件是（1）現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的；（2）原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是合理的。

　　增量預(yù)算的缺點(diǎn)是當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化，預(yù)算數(shù)額會(huì)受到基期不合理因素的干擾，可能導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的積極性。

　?。ǘ┝慊A(yù)算：是“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算”的方法，采用此方編制預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。

　　步驟：

　?。?）根據(jù)企業(yè)預(yù)算期利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)和生產(chǎn)指標(biāo)，分析預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目，并預(yù)測(cè)費(fèi)用水平；

　?。?）擬訂預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算方案，權(quán)衡輕重緩急，劃分費(fèi)用支出的等級(jí)并排列先后順序；

　?。?）根據(jù)企業(yè)預(yù)算期預(yù)算費(fèi)用控制總額目標(biāo)，按照費(fèi)用支出等級(jí)及順序，分解落實(shí)相應(yīng)的費(fèi)用控制目標(biāo)，編制相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算。

　　優(yōu)點(diǎn)是不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，能夠調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低費(fèi)用的積極性，但其缺點(diǎn)是編制工作量大。

　　二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

　?。ㄒ唬┕潭A(yù)算法：又稱表態(tài)預(yù)算法，在編制時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算方法存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點(diǎn)，一般適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費(fèi)用預(yù)算。

　?。ǘ椥灶A(yù)算法：又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)、銷售量、工時(shí)等）水平編制的系列預(yù)算方法。

　　理論上，該方法適用于編制全面預(yù)算中所有業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。編制彈性預(yù)算要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。

　　彈性預(yù)算所采用的業(yè)務(wù)量范圍，一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。編制的準(zhǔn)確性，很大程度取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

　　與固定預(yù)算比，彈性預(yù)算有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：

　?。?）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；

　?。?）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)婁類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。

　　分為公式法和列表法兩種：

　　1、公式法：Y=a+bx

　　優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。但是，階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。必要是地，還需在備注中說(shuō)明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用。

　　2、列表法：首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

　　優(yōu)點(diǎn)是不管理實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使有插補(bǔ)法業(yè)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

　　三、定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法

　?。ㄒ唬┒ㄆ陬A(yù)算法：以固定不變的會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。不利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。

　?。ǘL動(dòng)預(yù)算：又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度。

　　逐月滾動(dòng)，預(yù)算精確，工作量大。

　　逐季滾動(dòng)，精確度差，工作量小。

　　混合滾動(dòng)的理論論據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征。

　　第三節(jié)  營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制

　　一、銷售預(yù)算：是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。

　　主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入。銷量是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的。單價(jià)是通過(guò)價(jià)格決策確定的。銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得出。

　　二、生產(chǎn)預(yù)算

　　主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量。

　　產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉(cāng)庫(kù)容量的限制。

　　三、直接材料預(yù)算：以生產(chǎn)預(yù)算為編制基礎(chǔ)，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。

　　主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。

　　預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品材料用量的數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料，生產(chǎn)需用量是上述兩項(xiàng)的乘積。年初和年末的材料存貨量，要根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)的。

　　預(yù)計(jì)采購(gòu)量=（生產(chǎn)需用量+期末存量）-期初存量

　　四、直接人工預(yù)算

　　主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。

　　預(yù)計(jì)產(chǎn)量數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算。單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)，來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料。人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來(lái)的。

　　五、制造費(fèi)用預(yù)算：分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。

　　變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒(méi)有，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。

　　六、產(chǎn)品成本預(yù)算

　　是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本來(lái)自前述三個(gè)預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來(lái)自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

　　七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

　　安排銷售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過(guò)去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過(guò)去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。

　　在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。一般以過(guò)去實(shí)際的開(kāi)支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。

　　第四節(jié)  財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

　　財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

　　一、現(xiàn)金預(yù)算：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、現(xiàn)金的籌措和運(yùn)用。

　　現(xiàn)金收入：期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入

　　現(xiàn)金支出：預(yù)算期的各項(xiàng)現(xiàn)金支出

　　現(xiàn)金多余或不足：現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。

　　現(xiàn)金預(yù)算的編制以各項(xiàng)營(yíng)業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，它反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作對(duì)比說(shuō)明。目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。

　　二、利潤(rùn)表預(yù)算

　　收入來(lái)自收入預(yù)算，成本來(lái)自產(chǎn)品成本預(yù)算，毛利是前兩項(xiàng)的差額，利息來(lái)自現(xiàn)金預(yù)算。

　　所得稅費(fèi)用是利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算

　　利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。

　　目的在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。