注冊會計師考試《會計》知識點：財務報告

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、財務報告的構(gòu)成

　　財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是財務報告使用者進行經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。財務報表至少應包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注。

　　二、財務報表列報的基本要求

　　財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵消，但下列情況不屬于抵消，可以以凈額列示：

　　1、資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示。

　　2、非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務，以凈額列示更有助于報表使用者理解。

　　三、資產(chǎn)負債表的填列方法

　?。ㄒ唬└鶕?jù)有關明細科目的余額計算填列

　　1、應付賬款=應付賬款所屬明細科目貸方余額+預付賬款所屬明細科目貸方余額

　　2、預付款項=應付賬款所屬明細科目借方余額+預付賬款所屬明細科目借方余額

　　3、應收賬款=應收賬款所屬明細科目借方余額+預收賬款所屬明細科目借方余額-與應收賬款有關壞賬準備貸方余額

　　4、預收款項=應收賬款所屬明細科目貸方余額+預收賬款所屬明細科目貸方余額

　　上述1、2兩項情形針對的是企業(yè)的購貨行為，3、4兩項情形針對的是企業(yè)的銷貨業(yè)務，反映了實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求。

　?。ǘ└鶕?jù)總賬科目和明細科目的余額分析填列

　　1、“長期借款”項目中，如果有一部分一年內(nèi)將要到期償還，看企業(yè)是否有權(quán)自主展期，如果企業(yè)有權(quán)將其自主展期，將該部分反映到“一年內(nèi)到期的非流動負債”中；如果企業(yè)無權(quán)將其自主展期，則仍將其作為“長期借款”反映。

　　2、“長期應收款”項目，應當根據(jù)“長期應收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，如果存在一年內(nèi)到期的長期應收款，應當將其剔除，反映到“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中。

　　3、“長期應付款”項目，應當根據(jù)“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目的余額，如果存在一年內(nèi)到期的長期應付款，應當將其剔除，反映到“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中。

　　（三）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列

　　如資產(chǎn)負債表中的“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等項目，應根據(jù)“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去它們的減值準備的余額后的凈額列示：“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列：“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目后的凈額填列。這種方式很好理解，只有這樣才能反映資產(chǎn)的真實價值，比如想把資產(chǎn)出售，在市場上能賣出這樣的價值。體現(xiàn)了謹慎性的會計信息質(zhì)量要求。

　　四、利潤表的填列方法

　　按照利潤表各項目的順序依次填列，重點掌握下面四個項目的填列方法：

　　1、營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

　　2、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益（損失）±投資收益（損失）

　　3、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　4、凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　五、現(xiàn)金流量表的填列方法

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的區(qū)分

　　投資活動：非流動資產(chǎn)的增減變動影響現(xiàn)金流及流動資產(chǎn)中的投資（不含現(xiàn)金等價物）影響現(xiàn)金流的活動。

　　籌資活動：導致企業(yè)資本（所有者權(quán)益的一部分）及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

　　影響債務規(guī)模和構(gòu)成的情形有：短期借款、長期借款、應付債券、應付利息（無論是資本化的利息還是計入財務費用的利息）、長期應付款。

　　經(jīng)營活動是除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　（二）現(xiàn)金流量表正表各項目的確定

　　比較難確定的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　通常以銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”為起點，通過對報表上“應收賬款”、“應收票據(jù)”和“預收款項”進行余額變動的調(diào)整（因為銷售商品、提供勞務會影響到資產(chǎn)負債表的這些項目），然后算出銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務

　　上述的本期減少額和本期增加額基于“期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額”的基本公式的簡單變形而來。

　　上述的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理（因為是以收入和增值稅銷項稅額為基礎計算的），如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務，則作為減項處理（沒有收到錢），如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務等。

　　2、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

　　通常以購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”為起點，通過對報表上的“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付款項”、“存貨”進項余額變動調(diào)整（因為購買商品、接受勞務會影響到資產(chǎn)負債表的這些項目），然后算出購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金的計算公式為：

　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務

　　上述的本期減少額和本期增加額同樣基于“期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額”的基本公式的簡單變形而來。

　　上述的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理（未付現(xiàn)金），如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據(jù)、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理（因為是以銷售成本和增值稅進項稅額為基礎計算的），如工程項目領用本企業(yè)商品等。

　　關于投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的確定比較簡單，在這里就不過多的說明。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表補充資料

　　主要關注將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的原則。（考試容易考）

　　1、調(diào)整事項屬于利潤表項目

　　如果該事項使凈利潤減少，調(diào)增；如果使凈利潤增加，則調(diào)減。

　　2、調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

　　如果在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減；如果在資產(chǎn)負債表項目的會計科目貸方記錄，調(diào)增。