注冊會計師考試《審計》知識點：審計的重要性

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　審計的重要性

　　一、重要性

　　1、如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

　　2、對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。

　　3、判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　二、運用環(huán)節(jié)

　　1、在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師運用重要性對錯報作出判斷

　　①確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　?、谧R別和評估重大錯報風(fēng)險

　?、鄞_定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　2、確定審計意見類型，注冊會計師需要考慮重要性水平評價識別出的錯報對審計報告中審計意見的影響以及評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響

　?、馘e報重大但不廣泛時，保留意見審計報告

　?、阱e報重大且廣泛時，否定意見審計報告

　　三、財務(wù)報表整體的重要性水平

　　1、基本方法：通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。

　　2、注冊會計師在選擇基準時需要考慮一下因素。

　　①財務(wù)報表因素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用）

　　②是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（評價財務(wù)業(yè)績、使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）

　?、郾粚徲媶挝坏男再|(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境

　?、鼙粚徲媶挝坏乃袡?quán)結(jié)構(gòu)和融資方式

　　⑤基準的相對波動性

　　3、為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷

　　（1）運用較低經(jīng)驗百分比的情況

　?、購V泛分布的財務(wù)報表使用者，或被審計單位是上市企業(yè)

　?、谟休^多外部債務(wù)

　?、厶厥庖蛩?。如融資約定事項

　　④大型實體

　?、輬蟊硎褂谜邔鶞实拿舾卸?/p>

　　（2）運用較高經(jīng)驗百分比的情況

　?、儆邢薜呢攧?wù)報表使用者

　?、谛⌒蛯嶓w

　?、圬攧?wù)報表中不存在含較高估計不確定性的重大會計估計

　?、芡ㄟ^集團融資（外債少）

　　4、實際執(zhí)行的重要性

　　實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　四、應(yīng)考慮的因素

　?。?）對被審計單位的了解

　　（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

　?。?）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預(yù)期

　　1、審計過程中修改重要性水平

　　注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　五、修改的原因

　　（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化

　?。?）獲取新信息

　?。?）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化

　　2、評價審計過程中識別出的錯報

　　錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異

　　（1）導(dǎo)致錯報的事項

　?、偈占蛱幚碛靡跃幹曝攧?wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤

　　②遺漏某項金額或披露

　?、塾捎谑韬龌蛎黠@誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計

　　④注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用

　?。?）明顯微小錯報

　?、僮詴嫀熆赡軐⒌陀谀骋唤痤~的錯報界定為明顯微小的錯報

　　②注冊會計師認為明顯微小錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因此對這類錯報不需要累積

　?、勖黠@微小錯報不等同與不重大錯報

　　④明顯微小錯報可能是財務(wù)報表整體重要性水平的5%，一般不超過財務(wù)報表整體重要性的10%

　　 ⑤被審計單位和審計委員會希望知曉所有錯報或低于財務(wù)報表整體重要性水平5%金額的額錯報

　?。?）累計識別出的錯報

　　①事實錯報：

　　A被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯報

　　B對事實的忽略或誤解

　　C故意舞弊行為

　?、谂袛噱e報

　　A管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

　　B通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

　　（4）對審計過程識別出的錯報的考慮

　?、?nbsp;錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報

　?、诔闃语L(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)

　?、?nbsp;注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　?。?）錯報的溝通和更正

　?、偌皶r溝通錯報的必要性

　　②管理層更正錯報可以降低錯報的累計影響

　?。?）評價未更正錯報的影響

　　①錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度

　?、阱e報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度

　　③錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當(dāng)期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

　?、苠e報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度

　　⑤錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度

　?、掊e報對財務(wù)報表中列報的分部影響程度

　　⑦錯報對增加管理層薪酬的影響程度

　?、嘞鄬τ谧詴嫀熕私獾囊郧跋蜇攧?wù)報表使用者傳達的信息，錯報是重大的

　?、徨e報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度

　　⑩錯報涉及對某些信息的遺漏

　　      錯報對其他信息的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表

　　3、審計風(fēng)險模型

　　審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　六、考慮因素

　?。?）考慮事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度

　?。?）審計失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小

　　檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險的控制

　　根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。