注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、職工薪酬

　　（一）職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬不包括下列內(nèi)容：

　　1、企業(yè)職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)（因?yàn)槭莻€(gè)人行為，不是職工給企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)給職工的報(bào)酬）；

　　2、職工出差的差旅費(fèi)（職工沒有得到報(bào)酬）。

　　（二）職工薪酬的確認(rèn)

　　原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外（計(jì)入管理費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配計(jì)入成本費(fèi)用中。

　　（三）職工薪酬的計(jì)量

　　1、貨幣性職工薪酬

　　原則：國(guó)家規(guī)定了計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。

　　2、非貨幣性職工薪酬

　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用中，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。這種情況產(chǎn)品脫離了企業(yè)核算的主體，相當(dāng)于企業(yè)把產(chǎn)品賣給了職工，應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。

　?、谄髽I(yè)以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。這種情況不屬于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)，所以不確認(rèn)收入。

　?、燮髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　3、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

　?、偃绻贤?guī)定了獲得住房等商品或服務(wù)后職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限

　　注意的一點(diǎn)是：企業(yè)將購(gòu)買房屋的價(jià)款與賣給職工收到的價(jià)款之間的差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以后每期攤銷時(shí)要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　?、谌绻贤匆?guī)定獲得住房等商品或服務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的

　　這種情況企業(yè)將購(gòu)買房屋的價(jià)款與賣給職工收到的價(jià)款之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄋ模┺o退福利的確認(rèn)與計(jì)量

　　1、辭退福利的確認(rèn)

　　應(yīng)注意的問題是：雖然辭退福利是確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但并不通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，而是通過“應(yīng)付職工薪酬”進(jìn)行核算（因?yàn)檗o退福利屬于職工薪酬的一項(xiàng)內(nèi)容），同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　2、辭退福利的計(jì)量

　　實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券是一種嵌入式衍生工具，其實(shí)質(zhì)是一種期權(quán)。

　　（一）負(fù)債成份與權(quán)益成份的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。負(fù)債成份的公允價(jià)值為負(fù)債成份未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，發(fā)行總收款比負(fù)債成份的公允價(jià)值多的部分為權(quán)益成份的公允價(jià)值。

　　需要注意的一點(diǎn)是：權(quán)益成份形成的“資本公積——其他資本公積”的金額不一定就等于“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”的金額。只有在發(fā)行收款等于可轉(zhuǎn)換公司債券面值，也就是平價(jià)發(fā)行的情況下這兩個(gè)數(shù)字才會(huì)相等。

　?。ǘ┌l(fā)行費(fèi)用的處理

　　原則：發(fā)行費(fèi)用按負(fù)債成份與權(quán)益成份的公允價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?，?fù)債成份承擔(dān)的部分沖減負(fù)債的賬面價(jià)值（所以支付發(fā)行費(fèi)用，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值會(huì)減少），權(quán)益成份承擔(dān)的部分沖減“資本公積”。

　　（三）轉(zhuǎn)換股份時(shí)

　　把轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值沖掉，把原來發(fā)行債券時(shí)形成的權(quán)益成份的公允價(jià)值的“資本公積——其他資本公積”沖掉，按股票的面值和股數(shù)確認(rèn)股本金額，最后倒擠出“資本公積——股本溢價(jià)”的金額。