注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、無(wú)形資產(chǎn)的定義

　　要注意的是商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，具有不可辨認(rèn)性，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，所以商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　原則：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。主要關(guān)注以下兩個(gè)問(wèn)題：

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

　　外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用）、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用）

　　分期付款方式購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理與分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)類似，都是以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除符合“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定資本化以外，其余應(yīng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。只不過(guò)固定資產(chǎn)要通過(guò)“在建工程”科目核算，但無(wú)形資產(chǎn)直接反映在“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　（二）土地使用權(quán)的處理

　　一般情況下，企業(yè)取得的土地通常確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　企業(yè)取得土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行核算，房子是房子，地是地，房子單獨(dú)提折舊，土地單獨(dú)攤銷。但下列情況除外：

　　1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本中，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，反映在“開發(fā)成本”科目。

　　2、企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　3、企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)核算（將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)）。

　　三、關(guān)于內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　原則是：研發(fā)支出分為研究階段和開發(fā)支出。研究階段的支出全部費(fèi)用化；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

　　具體處理：費(fèi)用化支出全部在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目反映，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；符合資本化條件資本化的通過(guò)“研發(fā)支出——資本化支出”核算，在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　要注意的一點(diǎn)是：無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　原則：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)按月攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷，但應(yīng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

　?。ㄒ唬┦褂脡勖邢薜臒o(wú)形資產(chǎn)

　　無(wú)形資產(chǎn)按月攤銷，當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。（與固定資產(chǎn)折舊相區(qū)分），攤銷方法并不只局限于直線法，但考試一般都考直線法。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限等的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（與固定資產(chǎn)相同）

　　攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　?。ǘ┦褂脡勖淮_定的無(wú)形資產(chǎn)

　　對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值的，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　五、無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　主要關(guān)注下無(wú)形資產(chǎn)的出售。（與固定資產(chǎn)區(qū)別）

　　原則是：按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)銷。將出售取得的價(jià)款與無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（出售凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，出售凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”）。

　　有的同學(xué)會(huì)問(wèn)，應(yīng)交稅費(fèi)為什么不計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”呢？因?yàn)樵谔幚淼臅r(shí)候把日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（比如出租無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)交稅費(fèi)），但出售無(wú)形資產(chǎn)是屬于非日?；顒?dòng)，所以不應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。