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為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員,中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點,希望對廣大考生有幫助。
企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時,應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時,與前面認股權(quán)證、股份期權(quán)的計算思路恰好相反,具體步驟為:
?。?)假設企業(yè)于期初按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股,以募集足夠的資金來履行回購合同;合同日晚于期初的,則假設企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場價格發(fā)行足量的普通股。該假設前提下,由于是按照市價發(fā)行普通股,導致企業(yè)經(jīng)濟資源流入與普通股股數(shù)同比例增加,每股收益金額不變。
(2)假設回購合同已于當期期初(或合同日)履行,按照約定的行權(quán)價格回購本企業(yè)股票。
?。?)比較假設發(fā)行的普通股股數(shù)與假設回購的普通股股數(shù),差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通股股數(shù),再乘以相應的時間權(quán)重,據(jù)此調(diào)整稀釋每股收益的計算分母。
增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)
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