注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：舞弊及法律法規(guī)中責(zé)任的區(qū)分

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　舞弊中治理層、管理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　?。ㄒ唬┲卫韺?、管理層的責(zé)任

　　1. 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。

　　2.治理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個(gè)方面界定：

　?。?） 合理保證——有責(zé)任

　　在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　?。?）絕對(duì)保證——不能

　　由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

　　2.舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮時(shí)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任總結(jié)

　?。ㄒ唬┕芾韺幼袷胤煞ㄒ?guī)的責(zé)任

　　在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

　　（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　有責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理的保證。

　　無責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。

　　3.不同類型的違反法律法規(guī)的責(zé)任

違反法律法規(guī)的類型	注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)（如稅法）	應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
非直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他法律法規(guī)（如勞動(dòng)法）	僅實(shí)施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件”等特定的審計(jì)程序，識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為