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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法預(yù)習(xí):消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2014/10/27 17:19:28 字體:

  2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始,現(xiàn)在處于預(yù)習(xí)階段,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來適當(dāng)安排學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2014年注會(huì)教材,整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快!

第三章 消費(fèi)稅法

  消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算:

  (一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

  1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅

  2.用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅

  3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

  納稅人如果有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,則按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅;

  納稅人如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

  組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是:

  實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

  實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

 ?。ǘ┪屑庸きh(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

  1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

  作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,必須具備兩個(gè)條件:其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件,都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理,只能按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

  2.代收代繳稅款

  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方(個(gè)體經(jīng)營者除外)負(fù)有代收代繳義務(wù),由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品,于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅,委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

  3.組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

  委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算公式:

  (1)從價(jià)定率:應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)×比例稅率

 ?。?)復(fù)合計(jì)稅:應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

 ?。ㄈ┻M(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

  1.從價(jià)定率:應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率

  2.從量定額:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

  3.復(fù)合計(jì)稅:應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+消費(fèi)稅定額稅

 ?。ㄋ模┮鸭{消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

  這里考生應(yīng)熟悉已納消費(fèi)稅扣除的限定范圍,詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參看教材149~150頁:

  【提示1】即14個(gè)稅目中,除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外,其余稅目有扣稅規(guī)定。

  【提示2】新增內(nèi)容:對(duì)外購的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油,準(zhǔn)予扣除已納的消費(fèi)稅。

第三章知識(shí)點(diǎn)匯總

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