2014年注冊會計師考試《稅法》知識點：稅務(wù)行政復(fù)議

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知識點：稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。

我國稅務(wù)行政復(fù)議具有以下特點：

1.稅務(wù)行政復(fù)議以當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為作為前提。

2.稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請而產(chǎn)生。

3.稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

4.稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接。

一、稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)構(gòu)和人員

二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄

1.對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

2.對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。

3.對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。

4.對下列稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議：

（1）對計劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

（2）對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

（3）對兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同做出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同做出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

（4）對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所做出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

（5）對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

【注釋】上述（2）、（3）、（4）、（5）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。

四、稅務(wù)行政復(fù)議申請人和被申請人

（一）申請人：

1.合伙企業(yè)申請行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)以工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議；其他合伙組織申請行政復(fù)議的，由合伙人共同申請行政復(fù)議。

前款規(guī)定以外的不具備法人資格的其他組織申請行政復(fù)議的，由該組織的主要負(fù)責(zé)人代表該組織參加行政復(fù)議；沒有主要負(fù)責(zé)人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議。

2.股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的，可以以企業(yè)的名義申請行政復(fù)議。

（二）被申請人：

1.申請人對具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，做出該具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。

2.申請人對扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人；對稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義做出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請人。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義做出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)做出具體行政行為的，批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請人。

申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序做出的決定不服的，審理委員會所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對外做出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。

6.被申請人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。

五、稅務(wù)行政復(fù)議申請

1.申請人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

2.必經(jīng)復(fù)議與選擇復(fù)議：

（1）申請人對“征稅行為”的行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

（2）申請人對“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

3.稅務(wù)行政復(fù)議的前提：

（1）申請人按照前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

（2）申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。

4.申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請。

六、稅務(wù)行政復(fù)議受理

七、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)

下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù)：

（1）違反法定程序收集的證據(jù)材料。

（2）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。

（3）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。

（4）當(dāng)事人無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。

（5）當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品。

（6）無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。

（7）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言。

（8）不具備合法性和真實性的其他證據(jù)材料。

八、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定

1.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)做出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)做出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。

2.行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

九、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解

（一）對下列行政復(fù)議事項，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)做出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：

1.行使自由裁量權(quán)做出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。

2.行政賠償。

3.行政獎勵。

4.存在其他合理性問題的具體行政行為。