2014年注冊會計師考試《稅法》知識點：稅款征收

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知識點：稅款征收

一、稅款征收原則

共7項，重點是稅款優(yōu)先的原則

（一）稅務機關是征稅的惟一行政主體的原則

（二）稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款

（三）稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收，只能依法征收

（四）稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則

（五）稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單

（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫

（七）稅款優(yōu)先的原則：具體有三優(yōu)先

1.稅收優(yōu)先于無擔保債權。

2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質(zhì)權和留置權的執(zhí)行。

納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。

3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

二、稅款征收的方式（注意：不同方式適用的納稅人）

（一）查賬征收

（二）查定征收

（三）查驗征收

（四）定期定額征收

（五）委托代征稅款

（六）郵寄納稅

（七）其他方式

三、稅款征收制度

（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度

稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣（市）以上稅務機關統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。

（二）延期繳納稅款制度

1.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

2.稅款的延期繳納。必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方為有效。

3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

4.批準延期內(nèi)免予加收滯納金。

（三）稅收滯納金征收制度

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

滯納金＝滯納稅款×滯納天數(shù)×0.5‰

滯納天數(shù)：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

（四）減免稅收制度

1.減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定將在稅收實體法中體現(xiàn)）。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上級稅務機關報告。

2.納稅人申請減免稅，應向主管稅務機關提出書面申請，并按規(guī)定附送有關資料。

4.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應按規(guī)定辦理納稅申報。

5.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務機關報告，經(jīng)稅務機關審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務機關有權追回已減免的稅款。

12.納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權審批的稅務機關申請。

14.減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人的真實申報責任。

15.減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。

16.稅務機關做出的減免稅審批決定，應當自做出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定。

（五）稅額核定和稅收調(diào)整制度

1.稅額核定制度：

①依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可以不設置賬簿的；

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

（六）未辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

1.適用對象：未辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

2.執(zhí)行程序：

（1）核定應納稅額。

（2）責令繳納。

（3）扣押商品、貨物。

（4）解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。

（5）抵繳稅款。

（七）稅收保全措施

稅收保全措施是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

1.稅收保全措施的兩種主要形式：

①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構暫停支付納稅人相當于應納稅款的存款。

②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

【提示】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

2.稅收保全措施的適用范圍——僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

3.稅收保全措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務的行為

采取稅收保全措施時，應符合下列兩個條件：

①納稅人有逃避納稅義務的行為；

②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令期限繳納應納稅款的期限內(nèi)。

4.稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

5.稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。

（八）稅收強制執(zhí)行措施

稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務，有關國家機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。

1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

①書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

②扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

2.稅收保全與強制執(zhí)行關系：強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結果。

3.稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍：

不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務人和納稅擔保人。

4.其他：

（1）稅務機關采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則，即先行告誡，責令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。

（2）采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務機關可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

（3）繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。

（4）拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

（九）欠稅清繳制度

措施：

（1）嚴格控制欠繳稅款的審批權限――省、自治區(qū)、直轄市

（2）限期繳稅時限

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

（3）建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

①需要阻止出境人，稅務機關應當書面通知出入境管理機關執(zhí)行。

②建立改制納稅人欠稅的清繳制度?！墩鞴芊ā返谒氖藯l規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。”

③大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

④稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權，即對納稅人的到期債權等財產(chǎn)權利，稅務機關可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

⑤建立欠稅公告制度。

（十）稅款的退還和追征制度

1.稅款的退還；

2.稅款的追征。

多繳納稅款與少繳納稅款的原因及稅務處理