2014年注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》知識點：支付結(jié)算概述

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知識點：支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念與方式

支付結(jié)算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、銀行卡、匯兌、托收承付、委托收款、信用證、電子支付等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。

二、支付結(jié)算的特征

（一）支付結(jié)算必須通過法律規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行

支付結(jié)算主要涉及付款人（或出票人）、收款人（或持票人）和中介機(jī)構(gòu)。銀行（包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社）是支付結(jié)算和資金清算的主要中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

（二）支付結(jié)算必須遵循法律規(guī)定的特定形式要求

1.支付結(jié)算行為具有要式性。票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具，單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效；未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

2.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，必須做到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。例如，單位和銀行的名稱應(yīng)當(dāng)記載全稱或規(guī)范化的簡稱；票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章形式有嚴(yán)格要求；結(jié)算憑證的金額、簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理；票據(jù)和結(jié)算憑證金額須以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)字同時記載，兩者必須一致，兩者不一致的票據(jù)無效，兩者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

三、支付結(jié)算的原則

《支付結(jié)算辦法》第16條規(guī)定，單位、個人和銀行在辦理支付結(jié)算時，應(yīng)當(dāng)遵守以下三個基本原則：（1）恪守信用，履約付款；（2）誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；（3）銀行不墊款。

四、結(jié)算賬戶

根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定，結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

這里的“銀行”是指在中國境內(nèi)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)的政策性銀行、商業(yè)銀行（含外資獨資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行）、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社；“存款人”是指在中國境內(nèi)開立銀行結(jié)算賬戶的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織、個體工商戶和自然人。

由此可見：結(jié)算賬戶辦理的是人民幣業(yè)務(wù)，與外幣賬戶不同；結(jié)算賬戶辦理的是資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)，與普通的儲蓄賬戶不同；結(jié)算賬戶是活期存款賬戶，與定期存款賬戶不同。

（一）結(jié)算賬戶的種類

1.單位銀行結(jié)算賬戶。

（1）基本存款賬戶，即存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。

（2）一般存款賬戶，即存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

（3）專用存款賬戶，即存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。合格境外機(jī)構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶（簡稱QFII專用存款賬戶）納入專用存款賬戶管理。

（4）臨時存款賬戶，即存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

中國人民銀行對于基本存款賬戶、臨時存款賬戶（因注冊驗資和增資驗資而開立的除外）、預(yù)算單位專用存款賬戶和QFII專用存款賬戶實行核準(zhǔn)制度。

2.個人銀行結(jié)算賬戶。

個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)存款賬戶。存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。

（二）基本存款賬戶

1.基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。

2.下列存款人可以申請開立基本存款賬戶：（1）企業(yè)法人；（2）非法人企業(yè)；（3）機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；（4）團(tuán)級（含）以上軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支（分）隊；（5）社會團(tuán)體；（6）民辦非企業(yè)組織；（7）異地常設(shè)機(jī)構(gòu)；（8）外國駐華機(jī)構(gòu)；（9）、個體工商戶；（10）居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會；（11）單位設(shè)立的獨立核算的附屬機(jī)構(gòu)；（12）其他組織。可見，具備申請資格的并不限于具有獨立法人資格的單位。

3.存款人申請開立基本存款賬戶，應(yīng)向銀行出具法律規(guī)定的證明文件。單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

（三）一般存款賬戶

1.一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

2.開立基本存款賬戶的存款人都可以開立一般存款賬戶。開立一般存款賬戶，實行備案制，無須中國人民銀行核準(zhǔn)。

（四）專用存款賬戶

1.專用存款賬戶用于辦理各項專用資金的收付。對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款賬戶：（1）基本建設(shè)資金；（2）更新改造資金；（3）財政預(yù)算外資金；（4）糧、棉、油收購資金；（5）證券交易結(jié)算資金；（6）期貨交易保證金；（7）信托基金；（8）金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金；（9）政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金；（10）單位銀行卡備用金；（11）住房基金；（12）社會保障基金；（13）收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金；（14）黨、團(tuán)、工會設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費；（15）其他需要專項管理和使用的資金。

2.存款人申請開立專用存款賬戶，應(yīng)向銀行出具其開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶許可證和相關(guān)證明文件。

（五）臨時存款賬戶

1.臨時存款賬戶用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。存款人有下列情況的，可以申請開立臨時存款賬戶：（1）設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)；（2）異地臨時經(jīng)營活動；（3）注冊驗資；（4）境外（含港澳臺地區(qū)）機(jī)構(gòu)在境內(nèi)從事經(jīng)營活動。

2.存款人在賬戶的使用中需要延長期限的，應(yīng)在有效期限內(nèi)向開戶銀行提出申請，并由開戶銀行報中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种泻藴?zhǔn)后辦理展期。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。

（六）個人銀行結(jié)算賬戶

1.個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取。存款人有下列情況的，可以申請開立個人銀行結(jié)算賬戶：（1）使用支票、銀行卡、電子支付等信用支付工具的；（2）辦理匯兌、定期借記（如代水、電、話費）、定期貸記（代發(fā)工資）、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的。

2.個人的工資收入等合法款項可以轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶。單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項，每筆超過5萬元的，應(yīng)向其開戶銀行提供付款依據(jù)。儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（七）異地存款賬戶

1.存款人一般應(yīng)在注冊地（指存款人的營業(yè)執(zhí)照等開戶證明文件上記載的住所地）或住所地開立銀行結(jié)算賬戶。

2.存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶：（1）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣）需要開立基本存款賬戶的；（2）辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；（3）存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的；（4）異地臨時經(jīng)營活動需要開立臨時存款賬戶的；（5）自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶的。

（八）結(jié)算賬戶的撤銷

1.發(fā)生下列事由之一的，存款人應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請：（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）因遷址需要變更開戶銀行的；（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

2.存款人因主體資格終止撤銷銀行結(jié)算賬戶的，應(yīng)先撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶，將賬戶資金轉(zhuǎn)入基本存款賬戶后，方可辦理基本存款賬戶的撤銷。