2014年注冊會計師《稅法》知識點：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

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　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　企業(yè)債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定：

　　1.企業(yè)債務(wù)重組，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

　　2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

　　3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)規(guī)定

　　1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

　　舉例：2008年3月，A公司以500萬元的銀行購買取得B公司經(jīng)營性資產(chǎn)，B公司資產(chǎn)總額為2000萬元，A公司購買的經(jīng)營性資產(chǎn)賬面價值400萬元，計稅基礎(chǔ)450萬元，公允價值500萬元。

　　（1）A公司（受讓方/收購方）的稅務(wù)處理

　　A公司購買該經(jīng)營性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值500萬元為基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ)。

　?。?）B公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購方）的稅務(wù)處理

　　B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500—450=50萬元