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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)：特殊銷售方式下的銷售額
知識(shí)點(diǎn)：特殊銷售方式下銷售額
特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：
1.折扣折讓方式銷售：
| 三種折扣折讓 | 稅務(wù)處理 | 說明 |
| 折扣銷售（商業(yè)折扣） | 折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明） | ①目的：促銷 ②實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除 |
| 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） | 折扣額不得從銷售額中減除 | 目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為 |
| 銷售折讓 | 折讓額可以從銷售額中減除 | 目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償 |
2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。
3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。
4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.包裝物押金處理：
?。?）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
?。?）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
?。?）酒類產(chǎn)品：
啤酒、黃酒按是否逾期處理；
啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。
6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
| 銷售情形 | 稅務(wù)處理 | 計(jì)稅公式 |
| （1）2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） | 按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 | 增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2 |
| （2）銷售自己使用過的2009年以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) | 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 | 增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17% |
| （3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 | ||
| （4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為 | 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 | 增值稅＝凈值×17% |
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