2014年注冊會計師考試《稅法》第十章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】會計利潤＝2000＋220－1550－200－100＝370（萬元）

　　捐贈扣除限額＝370×12%＝44.4（萬元）

　　實際發(fā)生的公益性捐贈支出90萬元，根據(jù)限額扣除。

　　2、B

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，銷售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（萬元），實際發(fā)生數(shù)×60%＝20×60%＝12（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小，即12萬元；企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15%＝420（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)（300＋180）－420＝60（萬元）；企業(yè)所得稅前扣除的期間費用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（萬元）。

　　3、D

　　【答案解析】可以扣除的利息費用為：400×6%×10/12＝20（萬元）；利息費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝28－20＝8（萬元）。

　　4、A

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝（1000＋150＋100）×5‰＝6.25（萬元）＞10×60%＝6（萬元），可以扣除6萬元。

　　5、C

　　【答案解析】企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　6、D

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　　福利費扣除限額為300×14%＝42（萬元），實際發(fā)生45萬元，準(zhǔn)予扣除42萬元

　　工會經(jīng)費扣除限額＝300×2%＝6萬元），實際發(fā)生5萬元，可以據(jù)實扣除

　　職工教育經(jīng)費扣除限額＝300×2.5%＝7.5（萬元），實際發(fā)生15萬元，準(zhǔn)予扣除7.5萬元

　　稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項經(jīng)費合計＝300＋42＋5＋7.5＝354.5（萬元）

　　7、C

　　【答案解析】手續(xù)費和傭金支出，在限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，不得扣除。

　　8、C

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=（5100+190+550+50）×5‰=29.45（萬元）<70×60%=42（萬元），只能扣除29.45萬元。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=（5100+190+550+50）×15%=883.5（萬元），實際發(fā)生額900萬元，按883.5萬元扣除。向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向非金融企業(yè)借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70（萬元）該企業(yè)2011年度所得稅前可以扣除的期間費用合計=（450-70+29.45）+883.5+（260-80+70）=1542.95（萬元）

　　9、B

　　【答案解析】選項A，接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅；選項C，股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；選項D，特許權(quán)使用費收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　10、C

　　【答案解析】選項A、B屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，選項D由于在納稅人內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不作收入處理。

　　11、D

　　【答案解析】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征。超過500萬的元部分減半征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得500-248=252萬元免所得稅。

　　該企業(yè)2012年應(yīng)納所得稅額＝（980-680-50+25-10）×25%＝66.25（萬元）。

　　12、C

　　【答案解析】向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向銀行借入流動資金的半年利率＝（4.5÷200）＝2.25%。

　　向職工借入流動資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的利息費用＝50×2.25%＝1.13（萬元）

　　直接向貧困地區(qū)的捐款屬于稅前不能扣除的事項。

　　該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額＝20＋2－1.13＋5＝25.87（萬元）

　　應(yīng)納所得稅＝25.87×25%＝6.47（萬元）

　　13、C

　　【答案解析】分為視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)，視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝100－80＝20，捐贈的可以稅前扣除的捐贈限額是500×12%=60（萬元），對外捐贈支出的金額80+100×17%=97（萬元），允許扣除60.

　　合計納稅調(diào)增＝97－（60－20）＝57萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（500+57）×25%=139.25（萬元）

　　14、B

　　【答案解析】廣告費扣除的限額=（3000+120）×15%=468（萬元），實際發(fā)生了120萬元，銷售費用準(zhǔn)予全部扣除；業(yè)務(wù)招待費的60%=14.4（萬元）<（3000+120）×0.5%=15.6萬元，所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費14.4萬元，管理費用允許扣除230-24+14.4=220.4（萬元）；會計利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（萬元），捐贈限額=610×12%=73.2（萬元），實際公益捐贈支出是40萬元，準(zhǔn)予全部扣除。

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）×25%=154.9（萬元）

　　15、D

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅所得來源地的知識點。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

　　16、A

　　【答案解析】選項A，適用15%的稅率；選項B適用25%稅率；選項CD適用20%的稅率（實際征稅按10%）。

　　17、C

　　【答案解析】各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。其余三項都不具備法人資格，均征收個人所得稅。

　　18、A

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的知識點。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=18－100×14%＝4（萬元）

　　19、B

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的知識點。可扣除的傭金和手續(xù)費＝1000×5%＝50（萬元）

　　20、C

　　【答案解析】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　可以扣除的開辦費＝300－50＋50×60%＝280（萬元）

　　21、D

　　【答案解析】非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%。

　　22、A

　　【答案解析】上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，分支機構(gòu)不就地預(yù)繳；跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫；總機構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享。

　　23、A

　　【答案解析】分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ撝C構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

　　所以，深圳分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤絒400÷（400＋500）]×0.35＋[60÷（60＋100）]×0.35＋[800÷（800＋1000）]×0.30=42.01%

　　深圳分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳所得稅＝200×50%×42.01%＝42.01（萬元）

　　24、D

　　【答案解析】搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，可以繼續(xù)計提折舊或攤銷費用。

　　二、多項選擇題

　　1、BCD

　　【答案解析】總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳。

　　2、BCD

　　【答案解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的原則有：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。

　　3、ACD

　　【答案解析】增值稅是價外稅，不得稅前扣除。

　　4、AD

　　【答案解析】銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　5、ABD

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅收入的知識點。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　　6、AD

　　【答案解析】銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　7、AD

　　【答案解析】企業(yè)所得稅法中，采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)作為判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　8、AC

　　【答案解析】選項A是政府性基金；選項C是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項目；選項BD屬于免稅收入范疇。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項D，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按規(guī)定計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　10、ABCD

　　【答案解析】企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

　　三、綜合題

　　1、（1）企業(yè)2012年應(yīng)繳納的資源稅

　　資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅

　　增值稅＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（萬元）

　　（3）企業(yè)2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅

　　營業(yè)稅＝300×3%＝9（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加

　　城建稅和教育費附加合計＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（萬元）

　　（5）企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤

　　會計利潤

　?。?5000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500

　　＝5297.84（萬元）

　　【提示】材料用于培訓(xùn)用途其進項不能抵扣，需要轉(zhuǎn)入培訓(xùn)的成本支出。

　?。?）廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　廣告宣傳費扣除限額＝（15000＋300）×15%＝2295（萬元）

　　本期實際發(fā)生廣告費用1400萬元，可以據(jù)實扣除，同時結(jié)余2295－1400＝895（萬元）

　　上年結(jié)余廣告費用380萬，可以在本年稅前扣除。

　　本期廣告費用調(diào)整增加380萬元

　?。?）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　業(yè)務(wù)招待費限額＝（15000＋300）×5‰＝76.5萬元＞120×60%＝72（萬元）

　　所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費為72萬元。

　　應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－72＝48（萬元）

　　（8）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　金融機構(gòu)年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%

　　非金融機構(gòu)借款稅前扣除利息＝1000×5.8%＝58（萬元）

　　財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－58＝62（萬元）

　?。?）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　稅前扣除限額：

　　工會經(jīng)費＝820×2%＝16.4（萬元）和實際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經(jīng)費不調(diào)整；

　　教育經(jīng)費＝820×2.5%＝20.50（萬元）小于實際發(fā)生25萬元，所以，教育費調(diào)整增加25－20.5＝4.5（萬元）；

　　福利費用＝820×14%＝114.8（萬元）大于實際發(fā)生98萬元，所以，福利費用據(jù)實扣除；

　　綜上，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4.5萬元。

　?。?0）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　捐贈限額＝5297.84×12%＝635.74（萬元）

　　向災(zāi)區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據(jù)實扣除，不用調(diào)整；

　　行政罰款要全額調(diào)整

　　營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額50萬元

　?。?1）企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　本期產(chǎn)品研發(fā)費用發(fā)生280萬元，按規(guī)定加計50%扣除。

　　企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（萬元）

　?。?2）企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　應(yīng)納所得稅＝4462.34×25%＝1115.59（萬元）

　　2、（1）應(yīng)補繳的增值稅＝10×17%＝1.7（萬元）

　　補繳的城市維護建設(shè)稅＝1.7×7%＝0.12（萬元）

　　補繳的教育費附加＝1.7×3%＝0.05（萬元）

　　應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（萬元）

　　（2）實際支付的工資72萬元，可據(jù)實扣除。

　　工會經(jīng)費1.44萬元未上繳，納稅調(diào)增1.44萬元。

　　職工福利費納稅調(diào)增＝15.16－72×14%＝5.08（萬元）

　　職工教育經(jīng)費的扣除限額＝72×2.5%＝1.8（萬元），由于企業(yè)實際使用1.08萬元，不需要納稅調(diào)整。

　　工資及三項費用調(diào)增金額＝5.08＋1.44＝6.52（萬元）

　　（3）業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝（720＋10）×5‰＝3.65（萬元）＜15×60%＝9（萬元），只能按3.65萬元扣除。

　　為股東支付的商業(yè)保險費5萬元，不得在稅前扣除。

　　管理費用納稅調(diào)增金額＝15－3.65＋5＝16.35（萬元）

　?。?）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費扣除限額＝（720＋10）×15%＝109.5（萬元），實際發(fā)生數(shù)30萬元，不用調(diào)整。

　?。?）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)該依法調(diào)減所得。

　　2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（萬元）

　　所得為9.7小于30萬元，人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)不超過3000萬元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20%征收企業(yè)所得稅。

　　2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝9.7×20%＝1.94（萬元）

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