2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》第十章綜合題

　　1、（1）企業(yè)2012年應(yīng)繳納的資源稅

　　資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬元）

　　（2）企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅

　　增值稅＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅

　　營業(yè)稅＝300×3%＝9（萬元）

　　（4）企業(yè)2012年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤

　　會(huì)計(jì)利潤

　　＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500

　?。?297.84（萬元）

　　【提示】材料用于培訓(xùn)用途其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，需要轉(zhuǎn)入培訓(xùn)的成本支出。

　?。?）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　廣告宣傳費(fèi)扣除限額＝（15000＋300）×15%＝2295（萬元）

　　本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用1400萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)結(jié)余2295－1400＝895（萬元）

　　上年結(jié)余廣告費(fèi)用380萬，可以在本年稅前扣除。

　　本期廣告費(fèi)用調(diào)整增加380萬元

　　（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝（15000＋300）×5‰＝76.5萬元＞120×60%＝72（萬元）

　　所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為72萬元。

　　應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－72＝48（萬元）

　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　金融機(jī)構(gòu)年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%

　　非金融機(jī)構(gòu)借款稅前扣除利息＝1000×5.8%＝58（萬元）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－58＝62（萬元）

　?。?）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　稅前扣除限額：

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝820×2%＝16.4（萬元）和實(shí)際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不調(diào)整；

　　教育經(jīng)費(fèi)＝820×2.5%＝20.50（萬元）小于實(shí)際發(fā)生25萬元，所以，教育費(fèi)調(diào)整增加25－20.5＝4.5（萬元）；

　　福利費(fèi)用＝820×14%＝114.8（萬元）大于實(shí)際發(fā)生98萬元，所以，福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；

　　綜上，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4.5萬元。

　　（10）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　捐贈(zèng)限額＝5297.84×12%＝635.74（萬元）

　　向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據(jù)實(shí)扣除，不用調(diào)整；

　　行政罰款要全額調(diào)整

　　營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額50萬元

　　（11）企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　本期產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用發(fā)生280萬元，按規(guī)定加計(jì)50%扣除。

　　企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（萬元）

　?。?2）企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　應(yīng)納所得稅＝4462.34×25%＝1115.59（萬元）

　　2、（1）應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝10×17%＝1.7（萬元）

　　補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅＝1.7×7%＝0.12（萬元）

　　補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加＝1.7×3%＝0.05（萬元）

　　應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（萬元）

　?。?）實(shí)際支付的工資72萬元，可據(jù)實(shí)扣除。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.44萬元未上繳，納稅調(diào)增1.44萬元。

　　職工福利費(fèi)納稅調(diào)增＝15.16－72×14%＝5.08（萬元）

　　職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額＝72×2.5%＝1.8（萬元），由于企業(yè)實(shí)際使用1.08萬元，不需要納稅調(diào)整。

　　工資及三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增金額＝5.08＋1.44＝6.52（萬元）

　　（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝（720＋10）×5‰＝3.65（萬元）＜15×60%＝9（萬元），只能按3.65萬元扣除。

　　為股東支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)5萬元，不得在稅前扣除。

　　管理費(fèi)用納稅調(diào)增金額＝15－3.65＋5＝16.35（萬元）

　?。?）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額＝（720＋10）×15%＝109.5（萬元），實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬元，不用調(diào)整。

　　（5）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)該依法調(diào)減所得。

　　2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（萬元）

　　所得為9.7小于30萬元，人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)不超過3000萬元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20%征收企業(yè)所得稅。

　　2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝9.7×20%＝1.94（萬元）