注冊會計師考試《審計》知識點：職業(yè)道德

　　職業(yè)道德

　　兩種考試模式：

　　模式一：資料：CPA在審計業(yè)務(wù)遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）……（6）

　　要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出CPA是否違背職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　模式二：資料：描述從承接業(yè)務(wù)到審計結(jié)束的整個過程。

　　要求：分析是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并說明理由。如存在指出防范措施。

　　【一】利益沖突的防范措施

　　1.與客戶存在直接競爭關(guān)系，在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　2.為兩個以上利益沖突的客戶提供服務(wù)，應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并采取如下措施：

　?。?）分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；

　?。?）實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作；

　?。?）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；

　?。?）要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工：簽訂保密協(xié)議；

　?。?）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

　　【二】提供第二次意見的防范措施

　?。?）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；

　　（2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

　?。?）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　【三】保管客戶資產(chǎn)的防范措施

　?。?）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；

　?。?）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；

　?。?）隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；

　　（4）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　【四】經(jīng)濟利益的影響

　　一般判斷原則：注冊會計師（包括主要近親屬）在客戶（包括關(guān)聯(lián)實體）中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益是“沒有防范措施”的。

　　【五】商業(yè)關(guān)系的防范措施

　　一般判斷原則：與審計客戶或其利益相關(guān)者存在商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將該成員“調(diào)離”審計項目組。

　　按照正常的商業(yè)程序公平交易從審計客戶購買商品或服務(wù)不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　【六】貸款和擔(dān)保對獨立性的影響

無影響	有影響
從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶按“正常的貸款程序、條款和條件”取得貸款 在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶“開立存款或交易賬戶”	從“不屬于”銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款或擔(dān)保 “向?qū)徲嬁蛻?rdquo;提供貸款或為其提供擔(dān)保

　　【七】家庭和私人關(guān)系的防范措施

　　審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員（董事、高級管理人員或特定員工）存在“近親屬關(guān)系”或“密切關(guān)系”，應(yīng)將該成員調(diào)離審計項目組，或“合理安排”該成員的職責(zé)。

　　【八】與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（五種情形）

　　1.前任成員加入審計客戶（原在事務(wù)所工作，現(xiàn)任職于客戶）

　　審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，且與會計師事務(wù)所仍“保持重要交往”，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　2.前任成員加入“屬于公眾利益實體”的審計客戶

　　“關(guān)鍵審計合伙人”只有未參與下一年度（12個月）的審計，且在該審計報告日后擔(dān)任公眾利益實體的審計客戶的高管，才不被視為損害則獨立性。

　　“前任高級合伙人”只有在離職12個月后擔(dān)任公眾利益實體的審計客戶的高管，，才不被視為損害則獨立性。

　　3.最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工（原在客戶工作，現(xiàn)任職于事務(wù)所）

　　審計項目組成員在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間“內(nèi)”曾擔(dān)任審計客戶的高管，導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?/p>

　　審計項目組成員在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間“前”曾擔(dān)任審計客戶的高管，是否產(chǎn)生影響取決于：

　?。?）該人員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；

　　（2）該人員離開客戶的時間長短；

　?。?）該人員在審計項目組中的角色。

　　4.兼任審計客戶的董事或高級管理人員（現(xiàn)在事務(wù)所工作，同時又任職于客戶）

　　會計師事務(wù)所的合伙人或員工，兼任審計客戶的“董事或高級管理人員”或“公司秘書”導(dǎo)致“沒有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑商峁┤粘Ｐ院托姓聞?wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，

　　5.審計項目組成員擬加入審計客戶（現(xiàn)在事務(wù)所工作，將任職于客戶）

　　如當(dāng)計項目組某一成員擬加入審計客戶時，應(yīng)當(dāng)：

　?。?）將該成員調(diào)離審計項目組；

　?。?）由審計項目組“以外”的注冊會計師復(fù)核該成員的工作。

　　【九】與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系（屬于公眾利益實體的審計客戶）

　　1.公眾利益實體的審計關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過“五年”。在任期結(jié)束后的“兩年”內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人，也不得有下列行為：

　?。?）參與該客戶的審計業(yè)務(wù)；

　?。?）為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核；

　?。?）就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；

　　（4）以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　2.關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間：（滿3緩2）

成為公眾利益實體前已服務(wù)時間	成為公眾利益實體后還可服務(wù)時間	首次公開發(fā)行證券的公司上市后還可服務(wù)時間
1	4	2
2	3	2
3	2	2
4以上	2	2

　　【十】為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　總原則：注冊會計師不得擔(dān)任管理層職責(zé)，其服務(wù)結(jié)果不得影響財務(wù)報表（如評估服務(wù)）或?qū)徲嫻ぷ鳎ㄈ缗c財務(wù)報表內(nèi)部控制的內(nèi)部審計）。

　　1.財務(wù)報表編制

　　注冊會計師與審計客戶溝通審計相關(guān)的事項或提供特定技術(shù)支持，對獨立性“不產(chǎn)生”不利影響。

　　由“非審計項目組成員（或非審計項目組的高管復(fù)核）”向非公眾利益實體的審計客戶提供“日常性和機械性的工作”。

　　由“非審計項目組成員”向公眾利益實體的審計客戶“不重要”的“分支機構(gòu)”提供“日常性和機械性的工作”。

　　2.稅務(wù)服務(wù)

　　編制納稅申報表并由管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任及，提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢，不對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）和幫助解決稅務(wù)糾紛對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，但可以為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢。

　　3.公司理財服務(wù)

　　提供公司理財服務(wù)的結(jié)果直接影響財務(wù)報表的金額，將因自我評價產(chǎn)生不利影響，應(yīng)采取防范措施：

　?。?）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；

　　（2）由未參與提供理財服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供有關(guān)該服務(wù)的咨詢建議，并復(fù)核會計處理。

　　如果財務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計處理，沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/p>

　　4.招聘服務(wù)

　?。?）會計師事務(wù)所通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)：

　?、賹彶樯暾堈叩膶I(yè)資格；

　?、趯ι暾堈呤欠襁m合相關(guān)職位提出咨詢意見；

　?、蹖蜻x人進行面試；

　?、軐蜻x人在財務(wù)會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。

　　任何情況下，會計師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負責(zé)做出。

　?。?）會計師事務(wù)所不得提供下列服務(wù)：

　　如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：

　?、賹ふ液蜻x人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員；

　?、趯赡茕浻玫暮蜻x人的證明文件進行核査。

　　【十一】收費

　　如果事務(wù)所從某一審計客戶收費依賴程度高或“連續(xù)2年”從屬于“公眾利益實體”的某一審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取全部費用比重超過15%，對獨立性產(chǎn)生影響。

　　或有收費要求審計客戶在“審計報告出具前”付清上一年度的審計費用。

　　會計師事務(wù)所在提供“鑒證服務(wù)”時，不得以采用或有收費，在向?qū)徲嬁蛻籼峁?ldquo;非鑒證服務(wù)”時，應(yīng)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供非鑒證服務(wù)或由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核。