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2013注冊會計師《審計》高頻考點：專業(yè)服務(wù)委托的三類情形
為了方便2013注冊會計師考試的學(xué)員進(jìn)行沖刺階段的學(xué)習(xí)，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的高頻考點，希望對廣大考生有幫助。
專業(yè)服務(wù)委托包括接受客戶關(guān)系、承接業(yè)務(wù)和客戶變更委托三大不同環(huán)節(jié)：
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 1.接受客戶關(guān)系 | 接受客戶關(guān)系的原則 | （1）客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信 （2）客戶是否涉足非法活動（如洗錢） （3）客戶是否存在可疑的財務(wù)報告 |
| 防范措施 | （1）對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解 （2）要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾 |
|
| 后續(xù)評價 | （1）如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系 （2）如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期評價繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng) |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務(wù) | 承接業(yè)務(wù)的原則 | （1）僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù) （2）在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務(wù) | 防范措施 | （1）了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況 （2）了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍 （3）了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求 （4）分派足夠的具有勝任能力的員工 （5）必要時利用專家的工作 （6）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見 （7）遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務(wù) | 承接業(yè)務(wù)對專家的要求 | （1）當(dāng)利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。 （2）注冊會計師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息 |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 3.客戶變更委托 | 客戶變更 原則 |
如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實與變更相關(guān)的事實和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。 |
| 防范措施 | （1）當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。 （2）要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況 （3）從其他渠道獲取必要的信息 |
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