注冊會計師考試《會計》知識點：借款費用

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、借款費用的范圍

　　借款費用包括借款利息費用（包括借款折價或溢價的攤銷和相關(guān)輔助費用的攤銷）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。應(yīng)注意的是對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用不屬于借款費用核算的范圍（因為本身就不屬于借款）。

　　二、借款費用的確認(rèn)

　　借款費用的確認(rèn)主要要解決的問題是將每期發(fā)生的借款費用資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本還是將其費用化計入當(dāng)期損益。

　　借款費用只有在資本化期間符合資本化條件的才能資本化，其他全部費用化（計入財務(wù)費用）。

　　資本化期間的確定應(yīng)關(guān)注的兩個時間點和一個時間段。

　?。ㄒ唬┵Y本化時點

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出）；

　　2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；

　　3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　（二）停止資本化時點

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。什么情況屬于達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)呢？比如實體建造已經(jīng)完成，或是沒有完成但基本符合設(shè)計要求，或者是試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品了。應(yīng)當(dāng)注意的兩點：

　　1、分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化；

　　2、分別建造、分別完工的資產(chǎn)，必須等到整體完工后才可使用或者銷售的，要等到整體完工后才能停止借款費用的資本化。

　　（三）暫停資本化期間的確定

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。什么是發(fā)生非正常中斷呢？通常指不可預(yù)見的因素導(dǎo)致的中斷。比如企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、發(fā)生了安全事故、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難導(dǎo)致工程暫停的都屬于非正常中斷。如果是由于正常的質(zhì)量檢驗、天氣等原因造成的工程暫停則屬于正常中斷。在暫停資本化期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　三、借款費用的計量

　?。ㄒ唬ｉT借款資本化金額的確定

　　為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化期間全部資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的成本中，費用化期間的借款費用全部費用化計入當(dāng)期損益。與資產(chǎn)支出沒有關(guān)系。

　?。ǘ┮话憬杩钯Y本化金額的確定

　　為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。也就是說項目占用的資金先考慮專門借款，專門借款用完了再用一般借款。

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　?。ㄈ┩鈳艑ｉT借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　應(yīng)注意的一點是：外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額全部計入當(dāng)期損益，不予資本化。