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為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員,中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)廣大考生有幫助。
如果“持有至到期投資”計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,由于會(huì)影響到攤余成本,那不是會(huì)造成該項(xiàng)投資到期之日“利息調(diào)整”明細(xì)科目有余額么?
回答:
“利息調(diào)整”明細(xì)科目簡(jiǎn)單的說反應(yīng)了攤余成本與面值的差額,表示在以后期間還需要攤銷的金額,利息調(diào)整要?jiǎng)偤迷谟嘞碌钠谙迌?nèi)調(diào)整完。持有至到期投資計(jì)提減值后,要同時(shí)將帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-已減值”科目中,利息調(diào)整明細(xì)科目也結(jié)轉(zhuǎn)了,就沒有余額了,不存在到期日攤銷不完的問題。關(guān)于持有至到期投資減值的處理,準(zhǔn)則指南上只說明比照貸款和應(yīng)收帳款處理,但是教材里沒有出現(xiàn)例題,學(xué)員可能是對(duì)這部分處理有疑惑,下面將整個(gè)減值的處理過程做出來,加深印象。
1、當(dāng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于帳面價(jià)值時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,將帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“已減值”明細(xì)科目。對(duì)于“應(yīng)收利息”是否轉(zhuǎn)入,要看在減值時(shí)是否收回:如果收回或可收回,則不轉(zhuǎn)入“已減值”,否則需要轉(zhuǎn)入。處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
借:持有至到期投資-已減值
貸:持有至到期投資-本金
-利息調(diào)整(借方或貸方)
2、期末按減值后的攤余成本確認(rèn)投資收益,但是對(duì)應(yīng)的科目為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。
借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:投資收益
攤余成本(即帳面價(jià)值)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較,如果是繼續(xù)減值,計(jì)提減值準(zhǔn)備,相反情況(沒減值,價(jià)值反而回升)做相反分錄。
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 (或做相反分錄)
3、出售時(shí),按收回的金額增加貨幣資金,結(jié)轉(zhuǎn)“持有至到期投資-已減值”,將已計(jì)提的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”通過借方轉(zhuǎn)出,差額貸方?jīng)_減已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。
借:銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資-已減值
資產(chǎn)減值損失 (倒擠數(shù))
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