注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》第十二章知識點(diǎn)（一）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計(jì)師考試的學(xué)員，中華會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　第一節(jié)  財(cái)務(wù)報(bào)告概述

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成

　　財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下兩種情況不屬于抵消，可以以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示；（2）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，從重要性來講，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示。

　　第二節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（略）

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得相互抵消的要求

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

　　1.企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

　　2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

　　企業(yè)應(yīng)以日常會計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。

　?。ㄒ唬澳瓿跤囝~”欄的填列方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。

　?。ǘ捌谀┯囝~”欄的填列方法

　　“期末余額”是指相關(guān)項(xiàng)目某一資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，即月末、季末、半年末或年末的金額。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1.根據(jù)總賬科目的余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。

　　2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計(jì)算填列

　　貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列

　?。?）應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

　　（2）預(yù)付款項(xiàng)=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額

　?。?）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)壞賬準(zhǔn)備貸方余額

　?。?）預(yù)收款項(xiàng)=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列

　?。?）“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

　　（2）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　?。?）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列：“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列：“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　第三節(jié) 利潤表

　　一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬├麧櫛淼膬?nèi)容

　　利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（二）利潤表的結(jié)構(gòu)

　　二、利潤表的填列方法

項(xiàng)目	計(jì)算過程
營業(yè)收入	營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)利潤	營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失 ± 公允價值變動收益（損失）± 投資收益（損失）
利潤總額	利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
凈利潤	凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用
其他綜合收益	反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額
綜合收益總額	反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額

　　應(yīng)說明的是，利潤表中“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。

　　【提示】“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價”屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益：“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益屬于其他綜合收益。