注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十章知識(shí)點(diǎn)（四）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、資本公積概述

　　資本公積的來源包括資本（或股本）溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬┵Y本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　1.資本溢價(jià)

　　投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　2.股本溢價(jià)

　　股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。

　　3.影響資本（或股本）溢價(jià)的特殊業(yè)務(wù)

　?。?）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理參見第四章第一節(jié)

　?。?）股份有限公司采用回購本公司股票方式減資，其會(huì)計(jì)處理參見本章第二節(jié)

　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券，其會(huì)計(jì)處理參見第九章第二節(jié)

　　【關(guān)注】上市公司2008年報(bào)工作中應(yīng)注意的會(huì)計(jì)問題：在未達(dá)業(yè)績承諾時(shí)控股股東根據(jù)承諾補(bǔ)足差額的會(huì)計(jì)處理問題

　　上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。

　?。ǘ┢渌Y本公積的會(huì)計(jì)處理

　　1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

　　借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

　　借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）

　　資本公積——其他資本公積（原確定的金額）

　　貸：股本（增加的股份的面值）

　　資本公積——股本溢價(jià)（差額）

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　資本公積——其他資本公積（差額）

　　處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益（差額，可能在借方）

　　借：資本公積——其他資本公積

　?。ɡ塾?jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益）

　　貸：投資收益

　　累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失，則做相反分錄。

　　5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額

　?。?）對(duì)于發(fā)生的匯兌損失

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　?。?）對(duì)于發(fā)生的匯兌收益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　6.金融資產(chǎn)重分類

　?。?）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?。?）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積（差額）（也可能在借方）

　　在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?。?）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【提示】“資本公積—其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價(jià)”的屬于權(quán)益性交易，不屬于其他綜合收益，如以權(quán)益結(jié)算的股份支付、可轉(zhuǎn)換公司債券等。

　?。ㄈ浹a(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。