注冊會計師考試《會計》第九章知識點（三）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　應(yīng)交稅費

　?。ㄒ唬?yīng)交增值稅

　　1.增值稅的抵扣憑證

　　（1）增值稅專用發(fā)票

　?。?）完稅憑證

　?。?）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

　?。?）運費單據(jù)

　　【要點提示】記住這四個抵扣憑證。

　　2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理

　?。?）購入商品時

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

　　（2）銷售商品時

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?。?）交納增值稅時

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　貸：銀行存款

　　3.一般納稅人的特殊會計處理

　?。?）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87％入賬）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13％扣稅）

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】記住抵扣比例。

　　（2）視同銷售的會計處理

　　【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。

　?。?）進項稅額不予抵扣的會計處理

業(yè)務(wù)范圍	會計處理
①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程 ②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費 ③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目 ④因企業(yè)管理不善造成存貨盤虧時其進項稅額不予抵扣 ⑤購進不屬于生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)	借：在建工程① 　　應(yīng)付職工薪酬② 　　待處理財產(chǎn)損益④ 　　存貨跌價準(zhǔn)備 　　　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 　　　　或原材料等 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）

　【要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。

　?。?）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅

　?、俎D(zhuǎn)出少交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅

　　②轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費――未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　?。ǘ?yīng)交消費稅

　　1.一般會計處理

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。

　　2.特殊會計處理

　?。?）用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

　?、儆脩?yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面

　　A.借：長期股權(quán)投資

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品或原材料

　　C.計算應(yīng)交消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　②用應(yīng)稅消費品用于在建工程時

　　借：在建工程

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

　　【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費品

①如果收回后直接用于對外銷售的	由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本： 借：委托加工物資 　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工然后再出售的?！?/td>	A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 　　貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的貸方： 借：營業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 C.最后，再補交其差額即可。