注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：銷售與收款循環(huán)審計(jì)中的問(wèn)題

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　?。ㄒ唬┙邮芸蛻粲嗁?gòu)單（發(fā)生）

　　客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)，是購(gòu)買某種貨物或接受某種勞務(wù)的一項(xiàng)申請(qǐng)。

　　很多企業(yè)在批準(zhǔn)了客戶訂購(gòu)單之后，下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)之一。此

　　外，由于客戶訂購(gòu)單也是來(lái)自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一，有時(shí)也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定提供補(bǔ)充證據(jù)。

　?。ǘ┡鷾?zhǔn)賒銷信用（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

　　對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。信用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。

　　設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　?。ㄈ┌翠N售單供貨

　　企業(yè)管理層通常要求商品倉(cāng)序只有在收劍經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)，作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。

　?。ㄋ模┌翠N售單裝運(yùn)貨物

　　將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。此外，裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。

　?。ㄎ澹┫蚩蛻糸_(kāi)具賬單

　　開(kāi)具賬單是指開(kāi)具并向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題是：（1）是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物部開(kāi)具了賬單（即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題）；（2）是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）；（3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問(wèn)題）。

　　上述的控制程序有助于確保用于記錄銷售交易的銷售發(fā)票的正確性。因此，這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”以及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開(kāi)具賬單部門保管。

　　（六）記錄銷售

　　在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過(guò)程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

　　這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　對(duì)這項(xiàng)職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問(wèn)題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

　?。ㄆ撸┺k理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　?。ò耍┺k理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

　　客戶如果對(duì)商品不滿意，銷售企業(yè)一般都會(huì)同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓；客戶如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。

　?。ň牛┳N壞賬

　?。ㄊ┨崛馁~準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷貨款。

　　二、銷售的截止測(cè)試

	程序	目的	優(yōu)點(diǎn)	缺點(diǎn)	主要用于
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)	從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證	證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入	比較直觀；容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計(jì)兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率	缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期， 而審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位尚未及時(shí)登賬時(shí)，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入而未記入報(bào)告期收入的情況	主要是為了防止多計(jì)收入
二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)	從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄	確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入	較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入	較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入	主要是為了防止少計(jì)收入
三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)	從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干大的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄	確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間	同上	同上	主要也是為了防止少計(jì)收入

　　上述三條審計(jì)路徑在實(shí)務(wù)中均被廣泛采用，它們并不是孤立的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中并用這三條路徑，甚至可以在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)中并用。

　　三、應(yīng)收賬款的函證程序

　　1.函證的對(duì)象（大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目）

　　2.函證的方式（可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用）

　　3.函證的時(shí)間（通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止目起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序）

　　4.函證的控制（注冊(cè)會(huì)計(jì)師要自主控制整個(gè)過(guò)程，包括發(fā)、收）

　　5.不符事項(xiàng)的處理（由于時(shí)間差異造成的，或是錯(cuò)報(bào)）

　　6.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)